Premija amortizacije - što je to?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Gotovo svako poduzeće ima dugotrajnu imovinu (OS). Imaju sklonost trošenju. Prema pravilima PBU-a, fiksna imovina se evidentira i na njih se obračunava amortizacija.

Troškovi amortizacije

Ovo su iznosi koji se koriste za kompenzaciju deprecijacije OS-a. Uključeni su u troškove distribucije ili proizvodnje.

Troškovi amortizacije su iznosi izračunati na temelju knjigovodstvene vrijednosti relevantnih objekata i stopa. Norma je godišnji postotak naknade za trošak dotrajalog dijela dugotrajne imovine.

Grupe nekretnina

Nastaju ovisno o vijeku upotrebe predmeta:

• I grupa - 1-2 godine;
• II - 2-3;
• III - 3-5 godina;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - preko 30 godina.

Kolika je premija amortizacije na dugotrajnu imovinu?

Ovaj pojam nije definiran u zakonodavstvu. Međutim, računovođe i ekonomisti prilično aktivno koriste koncept u svojim aktivnostima.

Porezni obveznik može uključiti u troškove koji se uzimaju u obzir u izvješćivanjurazdoblju (ovisno o poreznom režimu), trošak kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu, odnosno troškove koje poduzeće može priznati u jednom trenutku. Ova "pogodnost" je amortizacijska premija. Obračun se može izvršiti, uključujući i za završetak, rekonstrukciju, modernizaciju objekta.

Ograničenja

Ima ih nekoliko.

Prvo, bonus za amortizaciju ne može se primijeniti na objekte primljene besplatno. Odgovarajuće pravilo fiksira 9. stavak 258 članka Poreznog zakona.

Drugo, postavljen je maksimalni bonus za amortizaciju. Za OS uključene u skupine I-II i VIII-X iznosi 10%, a za ostale objekte (grupa III-VII) - 30% (prije je bio 10%).

Naznačeni pokazatelji se koriste u stvaranju, djelomičnoj likvidaciji, nabavi, naknadnoj opremi, tehničkoj preopremanju, itd.

Oporavak

Proizvodi se tijekom implementacije prije isteka 5 godina od datuma puštanja u rad OS-a. Obnova amortizacijskog bonusa je, jednostavno rečeno, uključivanje njegovog iznosa u prihod. Odgovarajući zahtjev određen je u st. 4 9 stavak 258 članka NK.

I 10 i 30 posto svih troškova podliježu povratu. Ovaj postupak nije predviđen za druge metode zbrinjavanja.

Prilazne odredbe

Nova verzija članka 258. Poreznog zakona stupila je na snagu 2009.

Prema par. 2. 3. st. 272. Zakona, bonus amortizacije je iznos koji se priznaje u troškovima tog razdoblja, ukojim je počelo obračunavanje amortizacije objekata u koje su izvršena kapitalna ulaganja.

Iz ovoga proizlazi da se prilikom stjecanja / kreiranja objekta na sredstva puštena u rad od prosinca 2008. primjenjuje premija od 30%. može se koristiti ako se originalna cijena nadograđenih objekata promijeni nakon 1. siječnja. 2009.

Međutim, na temelju odredbi stavka 10. stavka 9. članka FZ br. 224, odredbe novog izdanja čl. 258 treba primijeniti na dugotrajnu imovinu stavljenu u pogon od siječnja 2008. Sukladno tome, računovođe su imale pitanje: treba li amortizacijski bonus biti uključen u prihod ako je predmet nabavljen i pušten u rad 2008. godine prodan u istoj godini?

Prvo je Ministarstvo financija objasnilo da je potrebno vratiti premiju. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga, usvojen je sljedeći stav.

Pri realizaciji prije stupanja na snagu nove odredbe o obveznom vraćanju premije (odnosno prije 1. siječnja 2009.) dugotrajne imovine stečene u 2008. godini, isplatitelj ne treba njen iznos uključiti u prihod. Ovaj zaključak formuliran je na temelju stavka 2. 5. članka TC-a prema kojem zakonski akti o porezima i pristojbama, koji utvrđuju nove obveze ili na drugi način pogoršavaju položaj poslovnog subjekta, nemaju retroaktivno djelovanje.

Vrijedi reći da u slučaju prodaje nakon 01.01.2009. imovine puštene u rad 1. siječnja 2008., amortizacijska premija mora bitivrati.

Praktična primjena

Platitelji mogu primijeniti premiju bez obzira na to kako se obračunava amortizacija.

Ako se koristi pravocrtna metoda, izvorni trošak artikla se umanjuje za bonus amortizacije. Ovaj trošak se uzima kao osnova za izračun mjesečne amortizacije u poreznom računovodstvu.

Ako poduzeće koristi nelinearnu metodu, dugotrajna imovina nakon puštanja u rad uključena je (po izvornom trošku, umanjenom za premiju) u odgovarajuću grupu (podgrupu).

Primjer

Radi jasnoće, uzmimo uvjetnu tvrtku - CJSC "Ivan". Početni podaci su sljedeći:

• Amortizacija se izračunava nelinearnom metodom.
• S obzirom na OS III-VII gr. Primjenjuje se premija od 30 posto.
• U kolovozu 2016. godine tvrtka je kupila i pustila u rad opremu iz sedme grupe. Početni trošak OS-a je 1 milijun rubalja.

Sada izračunajmo bonus za amortizaciju. Na kraju 9 mjeseci 2016., računovođa poduzeća će kao dio troškova uzeti u obzir sljedeći iznos:

1 milijun rubalja x 30%=300 tisuća rubalja

Ostatak troškova opreme (1 milijun rubalja - 300 tisuća rubalja=700 tisuća rubalja) treba biti uključen u ukupnu bilancu Grupe VII od 1. rujna 2016.

Treba li korištenje premije biti odraženo u financijskoj politici?

Porezni stručnjaci i financijeri vjeruju da ako poduzeće koristi "povlastice", onda to mora biti utvrđeno u računovodstvenoj politici. Odgovarazaključak je prisutan u dopisima Ministarstva financija i Federalne službe za migracije.

Arbitražni sudovi zauzimaju drugačiji stav. Konkretno, smatraju da tvrtka može koristiti amortizacijski bonus i tu činjenicu ne treba fiksirati u računovodstvenoj politici.

Odvjetnici, zauzvrat, preporučuju razmišljanje o odluci o korištenju "beneficija" kako bi se izbjegli sukobi s Federalnom poreznom službom.

Posljedice primjene

Bonus amortizacije se ne može koristiti u računovodstvu. U poreznom računovodstvu, sukladno tome, u mjesecu početka obračuna iznosa za amortizaciju objekta formira se veći rashod. Između računa postoji privremena oporeziva razlika. Rezultat je DTL (odgođena porezna obveza).

Od drugog mjeseca obračuna iznosa amortizacije, rashodi poreznog računovodstva bit će manji od računovodstvenih troškova. To je zbog činjenice da će iznos mjesečne amortizacije biti veći, budući da se obračun vrši po početnom trošku bez uzimanja u obzir premije.

Prema tome, od drugog mjeseca, privremena razlika će se smanjiti, a IT će biti otplaćen.

Značajke refleksije

Razmotrite knjiženja s bonusom za amortizaciju. Uzmimo uvjetno poduzeće LLC "Antey". Početni podaci su sljedeći:

• U ožujku 2016., poduzeće je kupilo i pustilo u rad OS uključen u grupu III.
• Trošak objekta je 1 milijun 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
• Korisni vijek trajanja – 60 mjeseci. (5 godina).
• Rashodi i prihodi u poduzećuutvrđuje se na obračunskoj osnovi.
• U poreznom računovodstvu, premija od 30% primjenjuje se na dugotrajnu imovinu grupa III-VII.
• Amortizacija se izračunava pravocrtnom metodom u poreznim i računovodstvenim evidencijama.

U ožujku 2016. računovođa vrši unose:

• db ch. 08 subac. "Stjecanje OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - uzima se u obzir kupnja dugotrajne imovine;
• db ch. 01 podračun "Vlastiti OS" Cd sch. 08 subac. "Nabava dugotrajne imovine" - 1.200.000 - odražava puštanje u rad dugotrajne imovine.

Obračun bonusa amortizacije bit će napravljen u travnju. Porezno računovodstvo će odražavati iznos od 360 tisuća rubalja. (1 milijun 200 tisuća rubalja x 30%). Mjesečna amortizacija iznosit će:

(1 milijun 200 tisuća rubalja - 360 tisuća rubalja) / 60 mjeseci=14 tisuća rubalja/mjesečno

Ukupni trošak u travnju u poreznom računovodstvu bit će:

360 tisuća rubalja + 14 tisuća rubalja=374 tisuće rubalja

Pojavljuje se vremenska razlika između računa. To je:

374 tisuće rubalja - 20 tisuća rubalja.=354 tisuće rubalja.

Ona, pak, stvara TO:

354 tisuće rubalja x 20%=70 800.

Objave u travnju trebaju biti sljedeće:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisuća rubalja - odražava amortizaciju dugotrajne imovine;
• db ch. 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kd c. 77 - 70 800 rubalja - U obzir se uzima.

U svibnju i narednim mjesecima, tijekom cijelog razdoblja korisnog rada objekta, trošak u računovodstvu bit će veći (20 tisuća rubalja > 14 tisuća rubalja). Drugim riječima, bit ćeotplata privremene razlike za 6 tisuća rubalja. U skladu s tim, IT se smanjuje za 1200 rubalja. (6 tisuća rubalja x 20%).

Ožičenje bi trebalo biti ovako:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisuća rubalja - obračunata amortizacija osnovnih sredstava;
• db ch. 77 CD-a. 68 subst. "Izračuni za porez na dohodak" - 1200 rubalja. - djelomična otplata IT-a se uzima u obzir.

Poteškoće s povratom bonusa

Pitanja računovođa nastaju zbog činjenice da niti u st. 4 9. stavka 258. članka TC-a, niti u drugim normama poglavlja 25. Kodeksa ne kaže se kada je potrebno vratiti bonus: u razdoblju njegove uporabe ili implementacije dugotrajne imovine.

Prema odredbama pod. 5. st. 4. 271. članka, primici u obliku iznosa obnovljene pričuve i drugih sličnih prihoda moraju se odraziti na zadnji dan poreznog (izvještajnog) razdoblja u kojem su stvarno obnovljeni. Iz Ministarstva financija pojašnjavaju da je amortizacijski bonus uključen u troškove temeljem st. 2 9 točaka čl. 258 Porezni broj uključeni su u osnovicu u razdoblju u kojem je OS implementiran.

Računovođe zanimaju i sljedeća pitanja: znači li uključivanje premije u prihod da tvrtka zapravo gubi taj iznos i ne može uzeti u obzir 10% ili 30% izvorne cijene objekta u troškovima? Može li uplatitelj, nakon povrata premije, smanjiti prihod od prodaje sredstava za isti iznos?

Ministarstvo financija objasnilo je da gospodarski subjekt nema pravo preračunavati iznos amortizacije za predmet koji se prodaje za prošla razdoblja i njegovu zaostalu vrijednost. NAovu vezu, na temelju pod. 1. 1. st. 268. TZ-a prihod od prodaje ove nekretnine može se umanjiti samo za preostalu vrijednost.

Prema tome, amortizacijski bonus, čiji se iznos vraća, ne odražava se u sastavu troškova ni u razdoblju njegove obnove ni kasnije.

U međuvremenu, prema brojnim stručnjacima, ovakav stav Ministarstva može se smatrati kontroverznim. To je zbog sljedećeg.

Ne postoji izravna zabrana ponovnog uključivanja iznosa premije u troškove u zakonodavstvu. Kako je navedeno u pod. 1. stavka 1. članka 268. Poreznog zakona, kod prodaje predmeta amortizacije prihod se umanjuje za preostalu vrijednost. To je razlika između izvorne cijene i iznosa amortizacije koji se akumulira tijekom rada.

Početni trošak uključuje trošak nabave, izgradnje, isporuke, proizvodnje, dovođenja u uporabno stanje.

Dalje, trebate pogledati par. 3 9. stavka 258. članka Poreznog zakona. Napominje da je dugotrajna imovina, na koju je primijenjena premija, uključena u grupe po izvornom trošku, umanjenom za najviše 10% ili 30% (za odgovarajuću skupinu). Iznos ove kamate uključen je u troškove poreznog razdoblja.

Njanse

Mora se reći da gornja formulacija ne predviđa izravno smanjenje vrijednosti početne cijene dugotrajnog sredstva. Propisuje samo ograničenje uključivanja troškova za naknadnu amortizaciju imovine.

Osim toga, govorimo opostotak izvorne cijene naplaćene na troškove. U trenutku prodaje objekta ovi iznosi podliježu povratu. Sukladno tome, poduzeće, prodajom dugotrajne imovine i uključivanjem iznosa premije u prihod, može umanjiti dobit od prodaje za preostalu cijenu predmeta, izračunatu na način kao da premija nije primijenjena.

Problemi s vremenom

Kao što je navedeno u par. 4 9. stavka 258. članka TZ-a, potrebno je vratiti premiju za prodaju dugotrajne imovine prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad. Računovođe se pitaju je li potrebno ispuniti ovaj zahtjev za imovinu uključenu u skupine I-III, ako je amortizacija u potpunosti nadoknađena do datuma prodaje?

Formalno, tvrtka će se morati pridržavati zahtjeva Kodeksa, budući da u tom pogledu nema ograničenja.

Ministarstvo financija objasnilo je da se od 01.01.2009. godine premija treba vratiti bez obzira na to je li amortizacija nadoknađena ili ne u trenutku realizacije objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u prihod, možete povećati preostalu vrijednost takve imovine za iznos ove premije. Prema pravilima pod. 1. stavka prvoga članka 268. Poreznog zakona moguće je umanjiti dobit od prodaje. Međutim, porezna tijela mogu podnijeti zahtjeve protiv organizacije u vezi s takvim transakcijama.

Određivanje preostale cijene prije isteka 5 godina: primjer

Uzmite sljedeće početne podatke:

• Početni trošak objekta je 30 tisuća rubalja;
• capex troškovi se odražavaju u razdoblju puštanja u rad dugotrajne imovine (10%) - 3 tisuće rubalja;
• iznos amortizacije do datuma implementacije - 7 tisuća rubalja.

Izračun će biti sljedeći:

• Početni trošak=30 tisuća rubalja. - 3 tisuće rubalja.=27 tisuća rubalja.
• Rezidualna cijena=27 tisuća rubalja - 7 tisuća rubalja=20 tisuća rubalja

Međutim, s obzirom na gore navedeno, na temelju odredbi Poreznog zakona, preostala vrijednost će biti više:

30 tisuća rubalja - 7 tisuća rubalja=23 tisuće rubalja.

Dalje, pretpostavimo da je OS prodan po cijeni od 25 tisuća rubalja. U ovom slučaju, prihod platitelja će biti:

• 25 tisuća rubalja - 20 tisuća rubalja=5 tisuća rubalja (vodeći se stajalištem Ministarstva financija).
• 25 tisuća rubalja - 23 tisuće rubalja=2 tisuće rubalja (uzimajući u obzir odredbe zakona).

Zaključci

Preostala vrijednost prodajnog objekta može se stoga izračunati kao razlika između njegove izvorne cijene (troškovi bez odbitka premije) i preostale vrijednosti (iznosi amortizacije isključujući premiju).

Upravo ovaj pristup preporuča se za korištenje u određivanju prihoda platitelja od prodaje dugotrajne imovine. Ali u ovom slučaju moguća su potraživanja od IFTS-a.