Obračun bankovnih garancija u računovodstvu: značajke refleksije

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

U današnjim gospodarskim uvjetima, bankovno jamstvo ostaje jedna od najpopularnijih usluga financijskih institucija. Koristi se kao sredstvo za osiguranje rizika koji mogu nastati ako druga strana odbije ispuniti svoje obveze. U praksi se često javljaju poteškoće s poreznim i računovodstvenim računovodstvom bankovnih garancija. U članku ćemo se pozabaviti nijansama reflektiranja informacija.

Opće informacije

Ugovor o bankovnom jamstvu osiguravajuća (kreditna) organizacija može sklopiti za bilo koji traženi iznos i za gotovo svako razdoblje, ne samo s pravnom osobom, već i s pojedinačnim poduzetnikom. Kako je utvrđeno u stavku 1. čl. 369. Poreznog zakona osigurava ispunjenje obveze nalogodavca prema korisniku. Jednostavno rečeno, bankovna garancija je jamstvo zapovjerilac. Banka jamči da će tvrtka koja podnese zahtjev za jamstvo ispuniti svoju obvezu.

Financijska organizacija, u skladu s odredbama čl. 368 NC, kao jamac, izdaje, na zahtjev nalogodavca (klijenta), pisanu obvezu da korisniku (vjerovniku) isplati iznos novca koji je naveden u ugovoru ako potonji podnese odgovarajući pismeni zahtjev.

Kao što je utvrđeno stavkom 2. čl. 369. Poreznog zakona, nalogodavac se obvezuje isplatiti naknadu jamcu.

U nekim slučajevima, jamstvo financijske institucije je obvezno:

• za državne ugovore;
• pri izvršavanju državnih naloga;
• za sudjelovanje na aukcijama, natjecanjima, natječajima itd.

izdavanje jamstava ubraja se u broj bankarskih poslova temeljem stavka 8. dijela 1. čl. 5 FZ br. 395-1.

PDV

Na temelju odredbi pod. 3 p. 3 čl. 149 TC, transakcije ne podliježu PDV-u na:

• izdavanje i otkazivanje jamstva;
• potvrda i izmjena uvjeta;
• uplata jamstva;
• registracija i provjera dokumenata.

Slijedom toga, PDV na iznos provizije (naknade) nije prikazan principalu od strane banke jamac.

Pitanje jamstava osiguravajućih društava rješava se drugačije. U ovom slučaju, naknada je podložna PDV-u. "Dolazni" porez od provizije jamcu ima pravo odbiti nalogodavac po ispunjenju uvjeta iz st. 1. čl. 172 NK.

Kako se bankovna garancija odražava u računovodstvu glavnice?

Prva financijska transakcija je isplata iznosa naknade jamcu. Da bi se prikazala provizija za bankovnu garanciju, u računovodstvu se vrše sljedeći unosi:

• Dt 76 Ct 51 - plaćanje provizije financijskoj instituciji.
• Dt 91 Cr 76 – trošak naknade.

Odraz bankovne garancije u računovodstvu provodi se u skladu s njegovom namjenom. U većini slučajeva osigurava otplatu duga glavnice koji proizlazi iz stjecanja bilo koje imovine (na primjer dugotrajne imovine).

U ovoj situaciji, prilikom računovodstvenog obračuna bankovne garancije, nalogodavac sastavlja upis koji odražava kupnju predmeta za koji je ona predviđena, a ujedno i uključivanje naknade u trošak:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 itd.) Ct 76.

Primanje objekta se odražava u unosu:

Dt 08 (10, 41, itd.) Ct 60 - u iznosu jednakom trošku.

Račun 01 se tereti kada se pripisuje saldu. Početni iznos odražava trošak objekta i iznos provizije.

Ako nalogodavac sam ne obračuna s korisnikom, banka to čini umjesto njega i izdaje zahtjev za naknadu troškova. Kako bi se odrazilo prihvaćanje ovog zahtjeva, izvršena je transakcija:

Dt 60 ct 76.

Otplata duga banci se ogleda u unosu:

Dt 76 Ct 51.

Kako prikazati bankovno jamstvo u računovodstvukorisnik?

Vjerovnik, u pravilu, nije ni ovlašteni ni obvezni sudionik u pravnim odnosima s nalogodavcem. Činjenica je da su nagodbe koje se mogu provoditi između njih regulirane posebnim sporazumom. Istodobno, vjerovnik djeluje kao korisnik po samostalnom jamstvu, budući da banka ima obvezu prema njemu do završetka svih namirenja. Zbog ovih značajki potrebno je djelomično primijeniti izvanbilančno računovodstvo. Kako obračunati bankarske garancije na izvanbilančnim računima? Hajde da to shvatimo.

Ako se jamstvo primjenjuje, upisuju se sljedeći unosi:

• Dt sch. 008 - iznos se odražava u iznosu obveze nalogodavca koju osigurava banka (po primitku neovisnog jamstva čiji se original dostavlja korisniku);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - prikazan je iznos duga glavnice;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - otpis sa stanja imovine prenesene na nalogodavca.

Ako klijent ne plati isporuku imovine, primjenjuje se bankovna garancija. U računovodstvu se primljeni iznos odražava na sljedeći način:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - obveza plaćanja u korist korisnika prenosi se na banku;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - potvrda o uplati od banke;
• CT usp. 008 Jamstvo je isteklo.

Kako prikazati informacije u slučaju otkazivanja jamstva?

Razmotrite situaciju kada je bankovna garancijaorganizacija se u praksi ne primjenjuje, odnosno otpisuje. U ovom slučaju, transakcije će izvršiti korisnik:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - prihod od prodaje proizvoda (u iznosu jednakom prodajnoj cijeni);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - odražava trošak prodane robe;
• Dt sch. 008 - dobivanje jamstva;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - potvrda o uplati od glavnice (u iznosu prodajne cijene proizvoda);
• CT usp. 008 - otkazivanje jamstva, u vezi s ispunjenjem ugovornih obveza od strane nalogodavca.

Uz obračun bankovne garancije za nalogodavca i korisnika sve je manje-više jasno. Koje će zapise formirati sam jamac? Više o tome u nastavku.

bankovne transakcije

Postoji niz značajki koje treba uzeti u obzir prilikom obračuna bankovnih garancija. Računovodstvo predviđa posebne račune (odobrene propisom Središnje banke br. 579-P iz 2017.). Sljedeće transakcije smatraju se najtipičnijim:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - izdavanje jamstva od strane banke (u iznosu osigurane obveze);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - primanje naknade od nalogodavca (u iznosu provizije);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - stvorene su rezerve za isplatu korisnika u slučaju potrebe (u iznosu osigurane obveze).

Njanse

Ako se kao uvjet za davanje jamstva koristi osiguranje u obliku depozita, pri računovodstvenom obračunu bankovne garancije tereti se pripadajući račun glavnice i odobrava pasivni račun,sumiranje podataka o primicima kupaca (na primjer, 43001).

Prilikom otpisa jamstva zbog zakona, generira se knjiženje:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

U isto vrijeme, veličina pričuve se smanjuje:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ako nalogodavac ne vrati dug korisniku, financijska institucija to čini umjesto njega. Tako se u računovodstvu pojavljuje bankovna garancija. Računovodstvo se provodi formiranjem sljedećih knjiženja:

Dt sch. 60315 Račun korisnika ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - povlačenje uplate.

Na sličan način rezerva se smanjuje korištenjem zadane korespondencije računa. Istovremeno se stvara nova rezerva za pokrivanje mogućih gubitaka u iznosu nadolazećeg povrata od glavnice:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Pored gore navedenih unosa, prilikom obračuna bankovne garancije u računovodstvu, formiraju se sljedeći unosi:

• Dt 99998 Ct 91312 - naknada troškova financijske institucije na račun prethodno uplaćenog depozita.
• Dt 60324 CT 70601 – smanjenje iznosa pričuve zbog djelomične nadoknade troškova banke.
• Dt računa nalogodavca Kt 60315 - nadoknada salda troškova banke od strane nalogodavca.
• Dt 60324 Cr 70601 - smanjenje iznosa rezerve.

Nijanse oporezivanja

Porez i računovodstvo bankovne garancije imaju značajne razlike. Iznad nasveć smo spomenuli da se PDV ne obračunava na transakcije koje uključuju korištenje bankovnog kolaterala. Naravno, ovo pravilo ne vrijedi za obračun poreza na robu koju je isporučio korisnik, ako je to utvrđeno zakonom (na primjer OSNO-om) ili sporazumom.

Korisnik pripisuje primljenu uplatu vraćanju obveze prihoda na isti način kao da bi se isplata imovine izvršila bez bankovne garancije, tj. kao prihod od prodaje.

Nalogodavac može odabrati gdje će uključiti troškove koji nastaju prilikom interakcije s bankovnom organizacijom. Pri tome, naravno, mora voditi računa o značajkama osigurane imovine i sadržaju u biti uspostavljenog pravnog odnosa s korisnikom. Glavnica može uključiti troškove u druge ili neposlovne troškove.

Napominjemo da se, bez obzira na odabranu opciju, troškovi moraju priznati pravocrtno tijekom trajanja jamstva. Odgovarajuća odredba sadržana je u dopisu Ministarstva financija od 11.01.2011.

Obračun provizije s ravnomjernom raspodjelom troškova

Ovim pristupom generiraju se sljedeće transakcije:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - uključivanje naknade jamca u troškove narednih razdoblja nakon izdavanja jamstva;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - prijenos provizije u banku;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - otpis dijela naknade po dogovoru ili prema rasporedu (obračunato proporcionalno trajanju jamstva).

Važne točke

Napominjemo da je redoslijed odbitkaprovizija banci - u jednakim dijelovima ili u jednoj uplati - utvrđena je računovodstvenom politikom. Odgovarajući zahtjev proizlazi iz odredbi PBU 1/2008.

Ključni kriterij za odabir ujednačene raspodjele troškova je dinamika prihoda povezanih s pripadajućim troškovima. Ako se prihod raspoređuje na nekoliko izvještajnih razdoblja, rashodi bi trebali biti prikazani u računovodstvu sinkrono.

Prilikom odabira pristupa treba se voditi karakteristikama imovine. Ako se isporuka materijala i sirovina provodi uzastopno, tada će ravnomjerna raspodjela troškova biti opravdanija.

Računovodstvo po djelatnosti

Treba napomenuti da pri odabiru pristupa evidentiranju troškova uvelike ovisi o gospodarskom sektoru u kojem nalogodavac djeluje. Dakle, kao podvrsta troškova za nadolazeća razdoblja su troškovi budućih radova, koje mogu priznati građevinske tvrtke. Primjenom gore opisane metode jednake raspodjele troškova formiraju se knjiženja:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - obračun provizije kao dijela odgođenih troškova;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - dio naknade utvrđene ugovorom ili planom plaćanja naplaćuje se na trošak građevinskog objekta.

Prilikom prijenosa provizije za bankovno jamstvo na troškove, unosi zaduženja mogu biti drugačiji. Ovisi o vrsti konkretne poslovne transakcije. Na primjer, u objavama će se koristiti račun. 23 ako je sredstvo stavljeno na pomoćno sredstvoproizvodnja.

Leasing odnosi

Trebalo bi posebno razmotriti situaciju kada je nalogodavac isprva jasno i po ugovoru plaćao sve isporuke korisnika, ali onda je jednog dana to odjednom prestao raditi (dok je jamstvo nastavilo djelovati). Takvi su slučajevi česti kod iznajmljivanja poslovnih nekretnina.

Plaćanja prilikom prijenosa predmeta na plaćeno korištenje, izvršena na vrijeme, odražavaju se u zapisniku Dt c. 26 Kt. 76 u skladu s učestalošću odbitaka (na primjer, jednom mjesečno).

Preporučljivo je uzeti u obzir proviziju u poreznom računovodstvu:

1. Do trenutka kršenja uvjeta najma - sinkronim otpisom provizije s uplatama (mjesečno npr.).
2. Nakon obustave plaćanja (i kao rezultat primjene jamstva) - otpisom salda provizije kao troška.

Knjigovodstveni unos je isti kao i za najam, a provizija se odbija kao paušalni iznos odmah nakon primjene jamstva.

Zaključak

Obračun bankovnih garancija u proračunskim institucijama provodi se na izvanbilančnim računima. To je zbog činjenice da jamstvo ne ide na račun kupca, već je kod kreditne institucije tijekom cijelog razdoblja izvršenja državnog ugovora.

Operacija se odražava kao što je prikazano u tablici ispod.

Operacija	Račun prema stanju	Iznos
Primitejamstva za osiguranje obveza prema državnom ugovoru	10	Sa znakom "+"
Otkazivanje jamstva	10	Sa znakom "-".

Osnova za otpis je činjenica da je izvođač poštivao uvjete ugovora, kršenje sporazuma ili raskid ugovora na način propisan zakonom.

Napominjemo: kod osiguranja u obliku kolaterala, provodi se u okviru odredbi čl. 96 44-FZ, nije dopušteno prikazivati novčane primitke na izvanbilančnom računu. 10.