Računovodstveno i porezno računovodstvo u proizvodnom poduzeću: definicija, postupak održavanja. Normativni računovodstveni dokumenti

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-17 18:53

U skladu s PBU 18/02, od 2003. godine računovodstvo treba odražavati iznose koji proizlaze iz neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva. U proizvodnim poduzećima ovaj zahtjev je prilično teško ispuniti. Problemi su vezani uz razliku u pravilima vrednovanja gotovih proizvoda i WIP (rad u tijeku). Razmotrimo dalje neke značajke računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Opće informacije

U Ch. 25. Poreznog zakona utvrđuje se postupak ocjenjivanja gotovih proizvoda i WIP-a. Značajno se razlikuje od računovodstvenih pravila. Osnovno računovodstvo provodi se u skladu sa stavcima 64. i 59. Pravila, odobrenih naredbom Ministarstva financija br. 34n od 29.07.1998.

Poduzeće može odabrati postupak za priznavanje administrativnih i komercijalnih troškova, u skladu sa stavkom 9. PBU 10/99. NAporezno računovodstvo (NU) nema takvu mogućnost. Članak 319. Poreznog zakona utvrđuje 3 metode procjene za određene kategorije organizacija.

Zbog ove razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva, poduzeće mora pregledati troškove tekućeg razdoblja, smanjujući pozicije za koje se otkrivaju razlike s NU. Organizacija može mijenjati metode procjene u računovodstvu, nastojeći ga što je više moguće prilagoditi pravilima Poreznog zakona.

Moguća rješenja problema

Razliku između računovodstvenog i poreznog računovodstva moguće je minimizirati korištenjem otpisa upravljačkih i komercijalnih troškova izravno na trošak robe prodane u tekućem razdoblju. Činjenica je da je sastav ovih troškova gotovo isti kao i sastav ostalih neizravnih troškova u NU. Odabirom ove opcije troškovnog računovodstva, tvrtka može riješiti nekoliko problema odjednom.

Prije svega, organizacija će moći eliminirati privremene razlike koje nastaju između neizravnih troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu. U proizvodnom pogonu u NU neizravni troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda u cijelosti se knjiže na trošak tekućeg razdoblja. Odgovarajuća odredba utvrđena je člankom 318. Poreznog zakona u stavku 2.

Ako ne koristite gornju opciju, administrativni i komercijalni troškovi moraju se pripisati troškovima uključenim u formiranje troška WIP-a i gotovih proizvoda. Istovremeno, većina njih možda neće biti uključena u financijski rezultat tekućeg razdoblja. To bi stvorilo privremene razlike.

Drugo, organizacija će moći izolirati područje trajnihrazlike u troškovima uključene u trošak prodane robe iu računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. U proizvodnim poduzećima najčešće nastaju trajne razlike prilikom obračuna upravljačkih i komercijalnih troškova, kao i neproizvodnih (neoperativnih, operativnih) troškova.

Treće, organizacija će moći isključiti iz troškova uključenih u evaluaciju WIP-a i gotovih proizvoda, troškove koji čine trajne razlike. Popis izravnih troškova ostat će oni koji uzrokuju privremene razlike.

Računovodstveni računi u "1C"

Uzmimo u obzir privremene razlike u preostalim troškovima proizvodnje koji se obračunavaju. 20, 25, 23, 21.

Svi ovi troškovi su uključeni u formiranje stanja WIP-a u tekućem razdoblju i troška gotovih proizvoda. U međuvremenu, različito se priznaju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. U proizvodnom poduzeću ti se troškovi uključuju u izravne troškove. U poreznom računovodstvu oni se smatraju neizravnim troškovima. Sukladno tome, u NU zbroji ovih troškova nisu uključeni u procjenu WIP-a i gotovih proizvoda.

Procedura za utvrđivanje privremenih razlika i evidentiranje odgođene porezne imovine i obveza u relevantnim računovodstvenim računima ovisit će o poreznoj računovodstvenoj strukturi poduzeća. Kao što praksa pokazuje, neke tvrtke formiraju posebne NU registre. Istovremeno, računovodstveno i porezno računovodstvo se provode paralelno.

U drugim tvrtkama alociraju se troškovi čiji se postupak priznavanja razlikuje u računovodstvu iPa, izravno na račune računovodstva. Ovaj aranžman se koristi za isključivanje ili dodavanje ovih troškova u porezne svrhe.

Primjer paralelnog izvješćivanja

Pretpostavimo da tvrtka proizvodi prozore s dvostrukim staklom. Tvrtka WIP u računovodstvu ocjenjuje po cijeni materijala i sirovina, a gotove proizvode - po stvarnoj cijeni proizvodnje.

Sukladno računovodstvenim propisima, pri utvrđivanju troška gotovih proizvoda ne uzimaju se u obzir upravljački i komercijalni troškovi. Oni se odnose na neizravne troškove i odražavaju se u računovodstvu u razdoblju provizije.

Tablica u nastavku prikazuje popis troškova i njihovu distribuciju po grupama:

Troškovi	Računovodstveni računi	Računovodstvena grupa	grupa poreznog računovodstva
Staklo	20	Ravno
Plastika	20
Plaća zaposlenika, uključujući UST	20
Amortizacija opreme i ostalih dugotrajnih sredstava	25
Plaća uslužnih radnika (menadžment, tehnolozi), uključujući UST	25
Usluge mini elektrane i kotlovnice	23	-	-
Potrošnja energije u trgovini	23	Ravno	indirektno
Upravljanje potrošnjom energije	23	indirektno
administrativni troškovi	26

Postupak za formiranje izravnih troškova prilikom procjene troška WIP-a utvrđen je st. 1 str. 1 319 članka Poreznog zakona.

Obilježja amortizacije

Računovodstveni poslovi vezani uz amortizaciju omogućuju postupni prijenos troškova dugotrajne imovine na trošak gotovih proizvoda.

Istovremeno se za neke objekte ne obračunava amortizacija. Popis takve dugotrajne imovine, sadržan u regulatornim računovodstvenim dokumentima, donekle se razlikuje od popisa predviđenog u NU.

U računovodstvenim evidencijama ne obračunava se amortizacija za cestovne i šumske objekte, proizvodnu stoku, dugotrajnu imovinu neprofitnih društava, objekte stambenog fonda. Popis je dan u članku 17. PBU 6/01. Iznos amortizacije za navedene objekte na kraju godine prenosi se na izvanbilančni račun. 010.

U NU, navedena dugotrajna sredstva se ne amortiziraju, podložno brojnim uvjetima. Ne obračunava se amortizacija cestovnim i šumskim objektima ako su izgrađeni proračunskim sredstvima. Dugotrajna imovina neprofitnih poduzeća se ne amortizira ako je kupljena ciljanim sredstvima i korištena za neprofitne djelatnosti.

Opća pravila amortizacije

Amortizacija opreme i ostalih osnovnih sredstava u računovodstvu počinje od 1.dan u mjesecu nakon razdoblja prijema objekta. Odgovarajuće pravilo sadržano je u stavku 21. PBU 6/01.

Obračun stoga počinje nakon što računovođa izvrši unos:

db ch. 01 Cd count. 08 - Prijem dugotrajne imovine u računovodstvo.

U NU, međutim, amortizacija počinje od mjeseca nakon razdoblja kada je postrojenje pušteno u pogon. Odgovarajuće pravilo utvrđeno je stavkom 2 259 članka Poreznog zakona.

Ako vlasništvo nad objektom mora biti registrirano, amortizacija treba biti naplaćena drugim redoslijedom.

U proizvodnom računovodstvu, amortizacija se obračunava nakon stavljanja sredstva u pogon. Takav stav iznijelo je Ministarstvo financija u dopisu broj 16-00-14/121 od 8. travnja. 2003. U poreznom računovodstvu obračuni amortizacije se vrše nakon slanja dokumentacije na državnu registraciju i puštanja sredstava u pogon. Na to ukazuju odredbe članka 258. Poreznog zakona.

Prestanite obračunavati amortizaciju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u proizvodnom poduzeću u isto vrijeme - od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon razdoblja u kojem se sredstvo amortizira ili povlači (otpisuje iz bilance). Nakon toga, objekt je na popisu uz nultu cijenu.

Metode izračuna

U računovodstvu postoje 4 metode obračuna:

• linearno;
• smanjenje salda;
• proporcionalno količini proizvedenih proizvoda;
• otpis troškova na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja.

NU koristi samo 2 metode: linearnu i nelinearnu.

Za konvergenciju poreza iračunovodstva, preporučljivo je da poduzeća primjenjuju linearnu metodu.

U međuvremenu, ako tvrtka odabere nelinearni pristup, može smanjiti oporezivu dobit za veliki iznos u ranim godinama korištenja OS-a.

U svakom slučaju, metoda koju odabere poduzeće je fiksirana u računovodstvenoj politici i mora se primjenjivati tijekom cijelog operativnog razdoblja.

Radovi trajanja dugotrajne imovine fiksni su u Klasifikatoru dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine. Također se može koristiti za računovodstvo.

Ako vijek trajanja nekog proizvoda nije naveden u klasifikatoru, tvrtka ga može utvrditi prema tehničkoj dokumentaciji. Ako nema razdoblja, morate poslati zahtjev proizvođaču OS-a. Poduzeće nema pravo samostalno utvrđivati rok korištenja sredstava.

Smanjenje stope amortizacije

U NU, norma se može prepoloviti za:

1. Putnički prijevoz, čija je cijena više od 300 tisuća rubalja.
2. Putnički minibusi čija je cijena više od 400 tisuća rubalja.

Uprava poduzeća, osim toga, ima pravo smanjiti stopu odbitaka za bilo koju dugotrajnu imovinu po želji. Odgovarajuću odluku treba utvrditi u računovodstvenoj politici.

Razmotrimo primjer:

• LLC kupio je osobni automobil po cijeni od 600 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
• Vek trajanja je 48 mjeseci. (4 godine).

Stopa amortizacije za vozilo je:

(1 / 48 mjeseci) x 100%=2,083%.

Zato što je cijena stroja viša300 tisuća rubalja, stopa se može prepoloviti:

2,083% / 2=1,042%.

Mjesečna amortizacija iznosit će:

600 tisuća rubalja x 1,042%=RUB 6252

Povećanje standarda

Pruža se samo za one operativne sustave koji se koriste u poduzećima s višesmjenskim radom ili u neprijateljskom okruženju. U ovom slučaju, norme se mogu udvostručiti.

Stope amortizacije mogu se povećati tri puta. Ova se mogućnost odnosi na namirenja sredstava u zakupu. Međutim, postoji iznimka od pravila. Konkretno, nije dopušteno povećavati stopu amortizacije za dugotrajnu imovinu dodijeljenu grupama 1-3, za koje se amortizacija obračunava na nelinearan način.

Razmotrimo primjer:

• CJSC je kupio opremu za proizvodnju za 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
• Razdoblje rada - 60 mjeseci. (5 godina).
• Oprema radi u četiri smjene dnevno.
• Nelinearna metoda se koristi za izračunavanje amortizacije.

Norma OS će biti:

(1 / 60 mjeseci) x 100%=1,667%.

Budući da se alat koristi u višesmjenskom načinu rada, stopa se može udvostručiti:

1,667% x 2=3,334%.

Mjesečni iznos amortizacije bit će:

200 tisuća rubalja x 3, 334%=6668 RUB

Amortizacija iskorištenih sredstava

U slučaju stjecanja objekta koji je bio u funkciji, njegov početni trošak utvrđuje se u skladu s kupoprodajnim ugovorom i na temelju troškova,vezano uz kupnju. Amortizacija koju je izračunao prethodni vlasnik ne uzima se u obzir.

Da biste izračunali amortizaciju rabljenog alata, prvo morate utvrditi vijek trajanja. Da biste to učinili, možete koristiti formulu:

Termin of PI of a used object=Termin of PI of a new OS - Time of stvarne upotrebe objekta od strane prethodnog vlasnika.

Ako je tvrtka nabavila alat koji je u potpunosti razradio svoj vijek trajanja, tvrtka može sama odrediti vijek trajanja. Potrebno je utvrditi razdoblje u kojem će poduzeće moći upravljati ovim objektom. Odgovarajuća odredba utvrđena je stavkom 12 259 članka Poreznog zakona.

Extra

Mnoge organizacije imaju sredstva stečena prije 2002. Amortizacija se na njih, naravno, naplaćivala prema prethodnim pravilima. Ali od 1. siječnja. 2002. godine, obračun se mora izvršiti na način propisan Poreznim zakonom.

Prema tome, poduzeće mora utvrditi preostalu vrijednost dugotrajne imovine, preostali period njenog korisnog vijeka trajanja, kao i stopu amortizacije.