Računovodstvo nematerijalne imovine u računovodstvu: značajke, zahtjevi i klasifikacija

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-17 18:53

Nematerijalna imovina organizacije formirana je i evidentirana u skladu s primjenjivim zakonom. Utvrđena je metodologija po kojoj pravne osobe ovu imovinu odražavaju u računovodstvenoj dokumentaciji. Postoji nekoliko skupina nematerijalne imovine. Ovo je važna točka za postupak odražavanja imovine u računovodstvenoj dokumentaciji. Značajke računovodstva nematerijalne imovine, glavne norme utvrđene zakonom, bit će razmotrene dalje.

Opća definicija

U tržišnoj ekonomiji, nije samo materijalna imovina čimbenik u formiranju prihoda organizacije. Do danas se već može nedvojbeno reći da pokazatelj neto dobiti tvrtke ovisi o tome koliko je proizvodni proces tehnološki i inovativan. Stoga postoji takva stvar kao što je nematerijalna imovina. Oni su lišeni materijalne supstance, ali njihova uloga u cjelokupnom procesuostvarivanje profita ponekad nije samo sjajno, već i odlučujuće.

Iz tog razloga se vodi računovodstvo nematerijalne imovine (IA). Ovo je nova računovodstvena stavka. Pojavio se u fazi formiranja tržišnih odnosa u našoj zemlji. Međutim, u svim zemljama stalno se raspravlja o pitanju računovodstva, procjene, primitka takve imovine u bilancu. Ne postoji jedinstven pristup obavljanju ovog posla. Iz tog razloga ne postoji međunarodni standard za računovodstvo nematerijalne imovine.

Vrijedi početi s činjenicom da je nematerijalna imovina u računovodstvu dugotrajna imovina koja se odražava u bilanci u članku 110. Ovo je najmanje likvidna vrsta imovine poduzeća, jer ju je teško brzo pretvoriti u gotovinu. Postupak njihovog računovodstva reguliran je Uredbom o računovodstvu PBU 14/2007 s izmjenama i dopunama. od 24. 12. 10. br. 186n.

Prema ovom dokumentu, sljedeća prava pripadaju nematerijalnoj imovini koju poduzeće koristi više od 12 mjeseci u svojim poslovnim aktivnostima:

• Proizlazi iz ugovora s autorima za korištenje u procesu proizvodnje njihovih djela književnosti, znanosti, umjetnosti.
• Za suvlasništvo programa za informacijsku tehnologiju, kao i baza podataka i drugog softvera.
• O korištenju patenata u području inovativnih izuma, industrijskog dizajna, dostignuća moderne znanosti i tehnologije, modela certifikata, zaštitnih znakova, licenci, itd.
• O know-how i drugim sličnim izumima.

Također,nematerijalna imovina u računovodstvu također je dobra volja organizacije.

Kriteriji za uključivanje u nematerijalnu imovinu

Vrijedi napomenuti da se računovodstvo sredstava i nematerijalne imovine obavlja na potpuno različite načine. Dugotrajna sredstva imaju materijalni, materijalni izraz. Nematerijalna imovina, da bi se smatrala takvom, mora ispunjavati određene kriterije. Mogu biti ekonomski ili pravni. Ponekad organizacija mora dokazati inspekcijskim tijelima da se određena vrsta imovine može smatrati nematerijalnom imovinom.

U skladu sa zakonskim kriterijima, računovodstvo nematerijalne imovine moguće je u sljedećim slučajevima:

1. Relevantni propis treba navesti pravo subjekta na posjedovanje patenta, licence ili sličnog proizvoda. Mora postojati ugovor s autorom. Patenti, licence, softver itd. ne mogu se tretirati kao nematerijalna imovina.
2. Za svaku pravnu kategoriju trebao bi se primjenjivati propisani režim.

Ekonomski kriteriji su:

1. Nematerijalna imovina može uključivati imovinu koju poduzeće koristi više od jedne godine.
2. Takva sredstva proizvodnje moraju nužno donositi prihod.

Drugim riječima, sredstva u nizu nematerijalne imovine mogu se upisati u stanje poduzeća samo ako je sklopljen ugovor s vlasnikom tehnologija, patenata itd. Štoviše, prodati svoja prava na rezultate od intelektualnihaktivnosti, organizacija ne može, budući da ova vrsta imovine nema materijalni izraz.

Nematerijalna imovina stvara prihod za organizaciju. Ako se to ne dogodi, glavni računovođa mora odlučiti o potrebi isključivanja takve imovine iz bilance. Regulatorna tijela zahtijevat će dokaz da je nematerijalna imovina isplativa. Ako to ne učinite, to može rezultirati određenim poreznim implikacijama.

Početna procjena

U PBU računovodstvo nematerijalne imovine provodi se na poseban način. Jedinica je objekt inventara, što znači ukupnost prava jednog patenta ili ugovora.

Za prihvaćanje nematerijalne imovine u bilancu, uzima se u obzir njezin početni trošak. Određuje se na dan donošenja. Budući da takva imovina nema materijalni izraz, teže je utvrditi njezinu početnu vrijednost nego kod prihvaćanja dugotrajne imovine u bilancu.

Stvarni trošak nematerijalne imovine je cijena koju je subjekt platio u postupku stjecanja patenta ili drugog sličnog ugovora, kao i troškovi nastali u procesu stvaranja uvjeta za korištenje imovine.

U postupku računovodstva nematerijalne imovine, također se zbrajaju troškovi njihovog stjecanja. Ovi troškovi uključuju:

• Trošak koji organizacija plaća prema ugovoru u trenutku otuđenja prava na rezultat intelektualnog rada prodavača.
• Carinske pristojbe i dažbine.
• Iznosi nepovratnih poreza, carina,državne pristojbe koje je organizacija dužna platiti u procesu stjecanja nematerijalne imovine.
• Naknada posrednicima koji su pomogli u stjecanju imovine.
• Troškovi informacija, konzultantskih usluga.
• Ostali troškovi povezani s kupnjom nematerijalne imovine.

Prilikom uzimanja u obzir primarnog troška nematerijalne imovine, osim navedenih troškova, računovođa ima pravo uzeti u obzir i iznose ostalih troškova. To uključuje troškove usluga koje organizacija plaća trećim stranama na temelju ugovora, narudžbi ili prilikom izvođenja istraživanja, eksperimenata, dizajna i tehnološkog rada.

Osim toga, u ovu kategoriju spadaju i troškovi naknada zaposlenika uključenih u proces stvaranja nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkih, građevinskih, tehnoloških radova, kao i odbitke za društvene potrebe. Početni trošak nematerijalne imovine uključuje i troškove održavanja istraživačkih laboratorija, opreme i ostalih dugotrajnih sredstava za posebne namjene.

Nije uključeno u izvornu cijenu nematerijalne imovine

U računovodstvenom procesu primitak nematerijalne imovine nije uključen u troškove njihove izrade sljedećih stavki:

• Iznosi povratnih poreza (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije).
• Opći troškovi koji se ne odnose na stjecanje nematerijalne imovine.
• Rashodi nastali u prošlim izvještajnim razdobljima za istraživački i razvojni rad.

Vrijedi napomenuti i da u računovodstvu nematerijalne imovine, organizacije nisu uključene u iznospočetni trošak troškova po primljenim kreditima, kreditima za kupnju nematerijalne imovine. Iznimka je kada je imovina investicija.

Vrijedi napomenuti da donirana nematerijalna imovina treba biti uključena u početni trošak nematerijalne imovine. Iznos koji treba staviti na saldo možete odrediti na temelju trenutne tržišne vrijednosti imovine na dan darivanja. Ovaj koncept treba shvatiti kao iznos novca koji bi tvrtka mogla dobiti u slučaju prodaje rezultirajuće imovine. Može se utvrditi tek nakon stručne procjene.

Primjer kupovnih transakcija

Obračun dugotrajne imovine i nematerijalne imovine u bilo kojoj organizaciji zahtijeva ispravan prikaz stečene i otuđene imovine. U tu svrhu računovodstvo provodi odgovarajuća knjiženja.

Obračun glavne nematerijalne imovine provodi se prema utvrđenoj metodologiji. Nematerijalna imovina se obračunava na kontu 04. Na podračunu 04.01 nematerijalna imovina se uzima u obzir izravno, a na podračunu 04.02 troškovi istraživanja i razvoja.

Da biste prikazali transakciju za stjecanje nematerijalne imovine, trebate napraviti nekoliko unosa. Na primjer, u ugovoru je navedeno da je cijena stjecanja prava na vlasništvo intelektualnog vlasništva 350 tisuća rubalja. bez PDV-a. Za registraciju ovog ugovora tvrtka je morala platiti državnu pristojbu. Iznosio je 9 tisuća rubalja. Za upis stečene robne marke u državni registar bilo je potrebno platiti još 2,5 tisuća rubalja.

Da bi se prikazale navedene transakcije, računovođatreba odražavati transakcije na sljedeći način:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Plaćanje za kupnju žiga	76	51	413 000
Trošak ugovora	08.05	76	350.000
PDV na vlasništvo nad imovinom	19.02	76	63.000
otpis PDV-a	19.02	68,02	63.000
Plaćena državna pristojba	76	51	9 000
Uključivanje troškova registracije za stjecanje nematerijalne imovine u troškove	08.05	76	9 000
Plaćanje kotizacije	76	51	2 500
Uključeni troškovi	08.05	76	2, 5
Primarna vrijednost imovine prihvaćena u bilanci	04.01	08.05	361 500

Odgovarajuće transakcije se obrađuju ako je potreban paket dostupandokumente. Tvrtka mora imati račun, ugovor, akt o preuzimanju, naloge za plaćanje. Gore navedeni računovodstveni zapisi za nematerijalnu imovinu omogućuju vam razumijevanje suštine postupka registracije imovine.

Revaluacija

Tijekom analitičkog računovodstva nematerijalne imovine, početni trošak nije podložan promjeni. Takav postupak moguće je provesti samo u slučajevima predviđenim zakonom.

Dopuštena je promjena početne vrijednosti nematerijalne imovine u slučaju njezine amortizacije i revalorizacije. Za komercijalne organizacije takav se postupak može provesti najviše jednom godišnje na kraju izvještajnog razdoblja. Istodobno se ponovno procjenjuju skupine homogene nematerijalne imovine. U obzir se uzima trenutna tržišna vrijednost koja se utvrđuje po tržišnim cijenama na datum revalorizacije.

Ako se donese odluka o revalorizaciji, tada će se u narednim razdobljima takva imovina morati redovito revalorizirati. Samo u tom slučaju njihova vrijednost neće se značajno razlikovati od tržišne.

Za revalorizaciju nematerijalne imovine, preostala vrijednost se ponovno izračunava. Ako je nekretninu potrebno revalorizirati, rezultat se pripisuje dodatnom kapitalu. Ovaj iznos jednak je iznosu umanjenja koji je proveden prethodnih godina.

Ako je potrebno smanjenje nematerijalne imovine, iznos se upisuje u financijski rezultat i odnosi se na stavku ostalih troškova. Dodani kapital se smanjuje za iznos umanjenja.

U slučaju obračuna otuđenja nematerijalne imovine, iznosrevalorizacija se prenosi iz dodatnog kapitala u zadržanu dobit. Rezultati revalorizacije iskazuju se u računovodstvu zasebno.

Amortizacija

Posebnu pažnju zaslužuje obračun amortizacije nematerijalne imovine. Ako takva imovina ima vijek trajanja, vrši se odgovarajuća vremenska razgraničenja. Ako se sredstvo ne odlikuje takvom kvalitetom, amortizacija se ne naplaćuje.

Kada nematerijalna imovina uđe u bilancu organizacije, organizacija određuje njezin vijek trajanja. Razdoblje se izražava u mjesecima. Tijekom svog razdoblja, organizacija će koristiti ovu imovinu. U nekim slučajevima, korisni vijek se mjeri brojem proizvoda proizvedenih u budućnosti ili se koriste drugi fizički pokazatelji.

Godišnje, organizacija provjerava vijek trajanja. Po potrebi se pojašnjava. Odgovarajuće prilagodbe se odražavaju u računovodstvu.

Obračun amortizacije nematerijalne imovine provodi se na jedan od sljedećih načina:

• linearno;
• otpisi proporcionalno količini posla ili proizvoda;
• smanjenje salda;

Društvo samostalno utvrđuje izbor metode amortizacije, na temelju izračuna očekivane stope prihoda. Ako je nemoguće odrediti ovaj pokazatelj s visokim stupnjem vjerojatnosti, amortizacija nematerijalne imovine izračunava se pravocrtnom metodom.

Primjer amortizacije

Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvuračunovodstvo se obračunava prema utvrđenoj metodologiji. Trošak imovine će se prebiti amortizacijom i prikazati na računu 05. Organizacija obično naplaćuje amortizaciju jednom mjesečno. Za trgovačke organizacije operacija se obavlja na teret računa 44, a za proizvodna poduzeća - na teret računa 23, 20, 26 ili 25.

Možete naplatiti amortizaciju sa ili bez sudjelovanja računa 05. Knjiženja će biti kako slijedi:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Zaračunavanje amortizacije na račun 05	20, 23, 44	05	s PDV-om
Bez korištenja računa 05	20, 23, 44	04.01
Za imovinu kojom upravlja treća strana	91,02	05

Od 2016. godine tvrtke koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav stekle su pravo da odražavaju nematerijalnu imovinu i ne naplaćuju amortizaciju, već otpisuju imovinu kao rashod u trenutku kada nastanu troškovi organizacije.

Porezno knjigovodstvo nematerijalne imovine je stvar kojoj računovođa mora posvetiti dužnu pozornost. Ako iz nekog razloga inspekcijska tijela imovinu tretiraju kao nešto što nije nematerijalna imovina, mogu nastati određene poteškoće. Postoje porezne implikacije. Tako se, primjerice, nematerijalna imovina amortizira za porez na dobit, što povećava trošak proizvodnje. Ako je dobit od korištenja nematerijalne imovinenije dokazano da je stvarno, amortizacija će se smatrati podcjenjivanjem oporezive osnovice za porez na dobit.

Odlaganje nematerijalne imovine

Ako se nematerijalna imovina ukloni iz bilance, ne može biti profitabilna za tvrtku, potreban je odgovarajući postupak. Organizacija provodi sličan postupak ako je istekao rok vlasništva prava na patent ili licencu. Raspolaganje nematerijalnom imovinom također se provodi ako društvo otuđi pravo na rezultat intelektualnog proizvoda, prijenos tog prava na druge osobe, uključujući i bez ugovora.

Ako je nematerijalna imovina zastarjela, također se mora otpisati iz bilance. U nekim slučajevima, otuđenje se formalizira kada se imovina prenese u temeljni kapital drugog poduzeća, kada se zamijeni ili daruje, a također i u drugim slučajevima.

Istovremeno se otpisuje iznos akumulirane amortizacije. Prihodi ili rashodi nastali otpisom nematerijalne imovine uključeni su u financijski rezultat kao ostali prihodi ili rashodi. Datum otpisa određen je odgovarajućim ugovorima, propisima koje je društvo zaključilo.

Obračun nematerijalne imovine pri otuđenju odražava se na računu 91. Ako se nematerijalna imovina prenosi u temeljni kapital druge organizacije, može se utvrditi ugovorna vrijednost imovine. Njegova vrijednost često prelazi vrijednost bilance. Višak u ovom slučaju trebao bi se odraziti u kreditu 98 računa. U slučaju prodaje ili besplatnog prijenosa nematerijalne imovine, transakcija podliježe PDV-u. Objave u ovom slučaju mogu biti sljedeće:

Operacija	Dt	CT	Iznos
Otpis nematerijalne imovine s preostalom vrijednošću amortizacije	05	04.01	s PDV-om
Preostala vrijednost	91,02	04.01	s PDV-om
gubitak	99,01	91,09	s PDV-om
Prodaja nematerijalne imovine prema ugovoru	62.01	91,01	s PDV-om
Otpisana amortizacija	05	04.01	s PDV-om
obračunati PDV	91,02	68,02	s PDV-om
Novac primljen na tekući račun	51	62.01	s PDV-om

Dobra volja

Posebna pažnja zahtijeva goodwill tvrtke, koja se također može smatrati objektom nematerijalne imovine. Za računovodstvo, ova vrijednost zahtijeva ispravan izračun. To je razlika između kupovne cijene koju je kupac platio prodavatelju u procesu stjecanja poduzeća kao jedinstvenog proizvodnog kompleksa i zbroja vrijednosti imovine poduzeća na dan kupnje.

Dobra reputacijaorganizacija se promatra kao premija na trošak koji kupac plaća u procesu čekanja ekonomske dobiti. Takva se neidentificirana imovina obračunava zasebno kao zasebna stavka inventara.

Ako je reputacija tvrtke negativna, ovu nematerijalnu imovinu treba smatrati popustom u cijeni u procesu kupoprodaje organizacije. Nastaje zbog nedostatka čimbenika stabilnih kupaca. Također, poduzeću nedostaju prodajne i marketinške vještine, reputacija kvalitetnih i poslovnih veza, upravljačko iskustvo i dovoljna kvalifikacija zaposlenika. Drugi čimbenici također mogu stvoriti negativnu poslovnu reputaciju.

Stječući poslovni ugled, tvrtka ga amortizira. Korisni vijek ove imovine je 20 godina. Ako je goodwill pozitivan, amortizira se linearnom metodom. Ako poduzeće dobije negativnu poslovnu reputaciju, to se pripisuje financijskom rezultatu, zbrajanom s ostalim prihodima.

Nematerijalna imovina je relativno nov predmet računovodstva, ipak su potisnula sredstva, alate za proizvodnju. Međutim, uključivanjem takve imovine u promet, tvrtka se suočava s nizom problema. One se odnose na računovodstvo, korištenje i upravljanje takvom imovinom. Budući da je zakonodavni okvir u tom smjeru nesavršen, ne postoje jasne klasifikacije nematerijalne imovine, postaje teško analizirati nematerijalnu imovinu.

Danas računovodstvo nematerijalne imovine prolazi kroz određene promjene. To je potrebno za izradu standarda i metoda za korištenje takve imovine. U tijeku je rad na razvoju novog FSB-a. Razmatrat će se kriteriji za formiranje početnog troška, amortizacije, otuđenja iz bilance. Razmatrat će se i druga pitanja. To će omogućiti vođenje evidencije nematerijalne imovine na standardiziran način, olakšavajući rad računovodstvene službe poduzeća i organizacija.