Privremeno računovodstveno izvještavanje: značajke, zahtjevi i obrasci

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Porezni zakonik utvrđuje obvezu gospodarskih subjekata sastavljanja godišnjih i financijskih izvještaja za razdoblje. Svrha prvog dokumenta je jasna - sadrži podatke o poslovima koji se obavljaju u poduzeću tijekom izvještajnog razdoblja. Ovi podaci su potrebni za provjeru ispravnosti sastavljanja evidencije, pouzdanosti odraza transakcija.

Što se tiče pripreme financijskih izvještaja za razdoblje, ne razumiju svi stručnjaci njegovu važnost. Ovaj dokument je neophodan radi osiguranja poštivanja uvjeta za formiranje (izmjenu) CGT-a (konsolidirane grupe obveznika) i provedbe odredbi čl. 269 NK. U međuvremenu, Kodeks ne sadrži nikakve posebne zahtjeve za financijska izvješća za razdoblje, oblik i učestalost njihovog sastavljanja. ALIsadašnji regulatorni akti o računovodstvu sadrže proturječne odredbe o ovom pitanju. Pogledajmo trenutnu situaciju u članku.

Opći zahtjevi

Propisi koji se odnose na sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja, koji određuju datum i razdoblje izvještavanja, sadržani su u člancima 13., 15. 402-FZ. Sukladno čl. 13, izvješćivanje treba sadržavati pouzdane podatke, na temelju kojih korisnici stvaraju predodžbu o financijskom stanju gospodarskog subjekta, kao rezultatu njegove djelatnosti, raspoloživosti i kretanju sredstava za razdoblje. Sve ove informacije će naknadno činiti osnovu odluka uprave.

Razdoblje izvješćivanja (u skladu s člankom 15. 402-FZ) je razdoblje za koje se generira izvješće. Datum izvještavanja je dan na koji su informacije sažete. Jednostavno rečeno, ovo je zadnji dan kontrolnog razdoblja.

Privremeni financijski izvještaji: uvjeti i odredbe

Dakle, kada trebate generirati dokument? Okrenimo se zakonu. Kao što slijedi iz odredbi 402-FZ, privremeni računovodstveni (financijski) izvještaji daju se za razdoblje ne dulje od jedne godine. Istovremeno, u stavku 3. čl. 13. ovog normativnog akta, postoje slučajevi kada ga gospodarski subjekt mora izraditi. Konkretno, financijski izvještaji za period od 2000. godine se pripremaju ako je odgovarajuća obveza fiksna:

1. Savezno zakonodavstvo. Na primjer, takav dokument zahtijeva LLC ako se neto prihod raspoređuje između sudionika svakog tromjesečja, ilijednom svakih šest mjeseci (takvo je pravilo utvrđeno člankom 1. članka 28. Saveznog zakona o LLC-u) ili, ako je potrebno, utvrditi stvarnu vrijednost udjela sudionika koji napušta društvo (članak 1., članak 8. i čl. 2. čl. 23. navedenog Saveznog zakona).
2. U ugovorima, sastavnim dokumentima poduzeća.
3. U odlukama vlasnika poslovnog subjekta.
4. U propisima Centralne banke i Ministarstva financija.

Njanse

Sukladno odredbi stavka 1. čl. 30 402-FZ, prije usvajanja od strane državnih računovodstvenih tijela industrijskih i saveznih standarda, poslovni subjekti primjenjuju pravila za izvješćivanje i vođenje evidencije odobrena od strane Središnje banke i ovlaštenih saveznih izvršnih struktura. Relevantna pravila sada su sadržana u PBU 4/99.

Člankom 48. navedenog PBU-a utvrđeno je da organizacija mora sastavljati međufinancijska izvješća za mjesec, tromjesečje od početka godine po obračunskoj osnovi, osim ako savezni zakonodavstvo. Istodobno, u stavku 52. istog Pravilnika stoji pojašnjenje da se dokument koji razmatramo daje u slučajevima određenim zakonom ili dokumentacijom o osnivanju gospodarskog subjekta. A prema stavku 15. čl. 21 402-FZ, industrijski i savezni standardi ne mogu biti u suprotnosti s odredbama ovog zakona.

Dakle, uzimajući u obzir sadržaj svih navedenih normi, isplatitelj nije dužan sastavljati i dostavljati međufinancijska izvješća isključivo na temeljupredviđeno RAS 4/99.

Također treba napomenuti da obveza slanja dokumenta i Federalnoj poreznoj službi i tijelima državne statistike nije navedena u zakonu. Gospodarski subjekti moraju podnijeti samo godišnje izvještaje (klauzula 1 članka 18 402-FZ, Naredba Rosstata br. 185 od 12.08.2008., podstav 5. podstavka 1. stavka 23. članka NK).

Interni dokumenti organizacije

Ako poduzeće, u nedostatku obveze sastavljanja i dostavljanja međufinancijskih izvještaja iz navedenih razloga, ipak priznaje da ih je potrebno sastaviti za potrebe upravljanja ili oporezivanja, tada odluka o učestalosti, vrijeme, obujam, obrasci, postupak za izračun pojedinačnih pokazatelja trebali bi biti utvrđeni lokalnim zakonima.

Jedan od ovih dokumenata je računovodstvena politika. Normativi utvrđuju da to odobrava čelnik tvrtke. Također se mogu prihvatiti promjene računovodstvene politike. Odobrene su posebnom naredbom predstojnika.

Drugi lokalni akt je standard gospodarskog subjekta - "Pravilnik o računovodstvu i izvještavanju u poduzeću." Može se izraditi zasebno i odobriti kao samostalan dokument ili napraviti prilog računovodstvenoj politici.

Značajke internog standarda

Ukoliko ovaj dokument razmotrimo sa stajališta odredbi stavaka 1, 11, 12 21 članka 402-FZ, tada će se smatrati aktom koji regulira računovodstvo tvrtke. Drugim riječima, interni standard će imati snagu računovodstvenog propisa ako jestsadržaj neće biti u suprotnosti s industrijskim i saveznim standardima.

Uzimajući to u obzir, poduzeće može uspostaviti redoslijed koji je neophodan gospodarskom subjektu za pojednostavljenje procesa organizacije i računovodstva.

Izvještavanje o ispunjavanju uvjeta za formiranje (promjene) CGT

U skladu s pod. 3 p. 3 čl. 252. Poreznog zakona, poduzeće koje je stranka u ugovoru o formiranju konsolidirane grupe obveznika mora ispunjavati niz uvjeta.

Dakle, vrijednost neto imovine, izračunata u skladu s financijskim izvještajima na datum izvještavanja koji prethodi danu predaje dokumenata Federalnoj poreznoj službi radi registracije ugovora, mora biti veća od veličine temeljni (ovlašteni) kapital.

Ako poduzeće, u skladu sa stavkom 2. čl. 23. Saveznog zakona "O LLC", mora platiti sudioniku stvarnu vrijednost njegovog udjela u kapitalu i računovodstvenu politiku društva, tada je utvrđena potreba za generiranjem izvještaja na tromjesečnoj osnovi, izračun se temelji na informacijama iz izvještajnih dokumenata sastavljenih kasnijeg datuma koji prethodi danu kada se sudionik prijavio s relevantnim zahtjevima.

Legitimnost ovakvog pristupa potvrđuje i Ministarstvo financija. U dopisu broj 03-03-10/51217 Ured objašnjava sljedeće. Poduzeće koje sudjeluje u sporazumu o formiranju konsolidirane grupe obveznika može biti zatraženo sastavljanje financijskih izvještaja za razdoblje za različita razdoblja (za različite datume). Ovisi o konkretnom činu.predviđajući takav zahtjev. Na primjer, odlukom vlasnika gospodarskog subjekta može se utvrditi obveza generiranja i dostavljanja izvještaja na mjesečnoj razini.

S obzirom na odredbe 402-FZ i pod. 3 p. 3 čl. 252. Poreznog zakona, Ministarstvo financija je zaključilo da se iznos neto imovine treba utvrditi u skladu s računovodstvenim dokumentima, čija je priprema i pružanje utvrđeno jednim od uvjeta utvrđenih 402-FZ, na kasniji datum. Ovaj postupak uključen je u dopis Federalne porezne službe od 19. siječnja 2013. godine i poslan na upoznavanje i primjenu u djelatnostima nižih poreznih službi.

U dopisu Ministarstva financija br. 03-03-06/1/47681 od 11.08.2013. također se navodi da se neto imovina organizacije treba izračunati na temelju informacija iz najnovijih izvješća generiranih prije dan predaje dokumenata za registraciju ugovora o stvaranju CGT-a.

Kombinacija informacija u svrhu provedbe odredbi čl. 269 NK

Kao što je navedeno u stavku 2. navedene norme Kodeksa, obveznik je dužan na zadnji datum svakog poreznog (izvještajnog) razdoblja obračunati maksimalni iznos kamata koji se priznaje kao rashod na kontrolirani dug. Izračun se provodi tako da se % vrijednosti podijeli s koeficijentom kapitalizacije. Iznos kamata se uzima za svako razdoblje posebno.

Omjer ograničenja

Izračunava se na zadnji dan odgovarajućeg razdoblja. Da bi se to odredilo, prvo se nepodmireni kontrolirani dug podijeli s iznosom vlastitogkapital koji odgovara udjelu neizravnog ili izravnog sudjelovanja stranog poduzeća u temeljnom (ovlaštenom) kapitalu (fondu) domaćeg društva, a zatim se dobiveni pokazatelj podijeli s 3 (za bankarske organizacije i subjekte koji se bave poslovima leasinga - s 12.5).

Određivanje iznosa temeljnog kapitala

Sukladno zahtjevima stavka 2. čl. 269. Poreznog zakona, pri izračunu iznosa duga za naknade i poreze, oni se ne uzimaju u obzir. To uključuje tekuće neplaćene obveze, iznose odgoda i rata, kao i kredit za porez na ulaganja.

U stavku 2. čl. 269. Poreznog zakona, nema naznake konkretnih izvora podataka prema kojima gospodarski subjekt mora utvrditi iznos temeljnog kapitala. Iz navedenog proizlazi da ga društvo nije dužno izračunati samo na temelju podataka iz financijskih izvještaja. To znači da se pri izračunu omjera kapitalizacije iznos kapitala može odrediti na temelju računovodstvenih podataka dostupnih u bilo kojem izvoru.

Sastav financijskih izvještaja za razdoblje

Definirano je u stavku 49. PBU 4/99. Dokumentacija uključuje bilancu i podatke o gubicima i dobitima. Može sadržavati i objašnjenja, ako je njihova prisutnost neophodna za razumijevanje vrijednosti pokazatelja od strane zainteresiranih strana. To je navedeno u paragrafima 6 i 50 PBU 4/99.

Ako nema objašnjenja, onda kolone istog imenabilanca stanja i račun dobiti i gubitka ostaju prazni.

Poduzeća koja su mala poduzeća izrađuju godišnje i međuizvještavanje na pojednostavljen način. Međutim, to se ne odnosi na izdavatelje javno plasiranih vrijednosnih papira.

Obvezno je uključiti izvještaj o dobiti i gubitku, kao i bilancu u dokumentima.