Objekt poreza na dohodak: koncept, struktura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Plaćanje poreza na dohodak odgovornost je svakog pojedinca koji prima prihod u Rusiji (i u inozemstvu). Ispravan izračun iznosa koji se plaća u proračun moguć je samo uz točnu definiciju predmeta oporezivanja. Pokušajmo shvatiti što se podrazumijeva pod pojmovima "obveznici poreza na dohodak" i "predmet oporezivanja".

Pravna osnova

Porez na osobni dohodak (ili PIT) utječe na sve. Uobičajeni naziv za porez na dohodak je porez na dohodak. Svaki pojedinac koji je primio prihod podliježe tome.

Pojmovi kao što su "obveznici poreza na dohodak", "predmet oporezivanja" i "porezna osnovica" opisani su u 23. poglavlju (gotovo najopsežnijem) Poreznog zakona. Također, pravni temelj poreza na dohodak uključuje:

• Savezni zakon N 281-FZ od 25. studenog 2009.
• Savezni zakon N 251-FZ od 03.07.2016.
• Savezni zakon N 279-FZ od 29. prosinca 2012.
• Savezni zakon N 229-FZ od datuma27.07.2010.
• Naredba Federalne porezne službe Ruske Federacije od 30. listopada 2015. N MMV-7-11/485 i, naravno, pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije i Ministarstva financija kojima se razjašnjavaju sporovi.

Osnovni koncepti

Prema odredbama poreznog zakonodavstva Ruske Federacije, a posebno - članka 209., predmet poreza na dohodak je prihod poreznih obveznika:

• u zemlji i inozemstvu od strane građana priznatih kao rezidenti;
• iz izvora unutar Ruske Federacije od strane građana koji nisu rezidenti.

Činjenica prebivališta utvrđuje se prema pravilu: dani stvarnog (potvrđenog) boravka osobe na ruskom teritoriju zbrajaju se za 12 kontinuiranih mjeseci. Razdoblja odsutnosti računaju se bez uzimanja u obzir boravka u inozemstvu radi školovanja i/ili liječenja (ali ne duže od šest mjeseci). Također uzima u obzir putovanja u inozemstvo u svrhu ispunjavanja radnih (ili drugih) dužnosti koje se odnose na pružanje usluga ili obavljanje poslova u podmorskim nalazištima ugljikovodika.

Porezni rezident je državljanin koji boravi u Rusiji više od 183 dana. Po zakonu, sav njegov prihod oporezuje se po općeprihvaćenoj stopi od 13%.

Analogno, nerezidenti su osobe koje borave u našoj zemlji kraće od 183 dana (bez stanke). U ovu kategoriju spadaju stranci koji su se prijavili na privremeni rad, studenti koji su u Rusiju stigli na razmjeni, te naši državljani koji u zemlji žive kraće od navedenog broja dana. Osobe koje pripadaju nerezidentima prelaze u državnu blagajnuporez na dohodak po stopi od 30%. Naravno, predmet poreza na dohodak za rezidente i nerezidente također ima razliku.

Ovdje je važno podsjetiti da kategorija "prihodi" nisu samo primici u novcu, rjeđe u naturi, to je i materijalna korist.

I više. Treći stavak članka 207. poreznog zakonodavstva kaže da se rusko vojno osoblje koje je na regrutaciji ili ugovoru u inozemstvu priznaje poreznim rezidentima naše zemlje, bez obzira na stvarno vrijeme boravka u našoj zemlji. Kao i djelatnici državnih tijela i lokalne samouprave, službeno upućeni na rad u inozemstvo.

Objekt poreza na dohodak: koncept i struktura

Porezno zakonodavstvo tumači dohodak pojedinca kao ekonomsku korist koja se može izračunati u novčanom smislu. Odnosno, nema prihoda ako nema koristi. Kao primjer, razmotrite situaciju s naknadom za putne troškove kuriru ili troškove za zaposlenika koji je stigao sa službenog puta.

Ekonomska korist smatra se prihodom samo ako su ispunjena tri uvjeta:

• njegova veličina podliježe procjeni,
• možete ga dobiti novcem ili imovinom,
• može se odrediti prema pravilima propisanim u 23. poglavlju Poreznog zakona Rusije.

Članak 208. poreznog zakonodavstva odnosi se na objekte poreza na dohodak (2016.-2017.) primljene iz izvora u Rusiji i/ili inozemstvu:

• sredstva primljena od prodaje udjela (dijelova) u poveljikapital, vrijednosni papiri, pokretna i nepokretna imovina itd.;
• Primici od najma osobne imovine;
• plaćanja za osigurane slučajeve; predmet poreza na dohodak za plaćanje osiguranja je plaćena premija (iznimke su predviđene člankom 213 Poreznog zakona Rusije);
• mirovine, stipendije i slične isplate;
• prihodi od korištenja registriranih autorskih prava ili bilo kojeg povezanog;
• prihod ostvaren korištenjem bilo kojeg vozila, kao i novčane kazne i druge sankcije izrečene zbog njihovog zastoja;
• plaće i druge novčane nagrade primljene na temelju ugovornih odnosa u području građanskog prava;
• dividende i/ili kamate zarađene sudjelovanjem u tvrtkama ruskih i stranih formacija;
• drugi prihodi ostvareni od legalnih aktivnosti u našoj zemlji i inozemstvu.

Ekonomske pogodnosti primljene u Rusiji također podliježu porezu na dohodak. Uključuje:

• prihodi od rada cjevovoda, dalekovoda, drugih sredstava komunikacije, uključujući računalne mreže;
• naknade i druga plaćanja dodijeljena za obavljanje radnih dužnosti članovima brodske posade pod ruskom državnom zastavom;
• isplate nasljednicima za umrle osobe koje su imale osiguranje.

Ovaj popis se smatra otvorenim. To sugerira da se u kritičnoj ekonomskoj situaciji može povećati.

Što ne podliježe porezu na dohodak

U istom poreznom zakonodavstvu postoji popis poreza na dohodak koji nisu prijavljeni za porez na dohodak. To uključuje:

• materijalna pomoć isplaćena jednom od roditelja najkasnije 12 mjeseci od datuma rođenja djeteta (ali ne više od 50.000 rubalja);
• porodiljne naknade i naknade za nezaposlene;
• novčana naknada za štetu nanesenu zdravlju na radu;
• Federalne naknade, isključujući privremene nesposobnosti (bolesno dijete nije iznimka) i druge naknade;
• novčani darovi od poslodavca u vrijednosti ne više od četiri tisuće rubalja;
• alimentacija;
• naknada za donatorsku pomoć (za darovano mlijeko, krv, itd.);
• državne mirovine, rad i socijalna davanja;
• dotacije (besplatna plaćanja) za održavanje kulture, obrazovanja, umjetnosti u našoj zemlji, koje daju ruske, strane organizacije ili međunarodne (popis utvrđuje Vlada Ruske Federacije);
• plaćanja volonterima prema građanskopravnim ugovorima, čiji je predmet besplatno obavljanje posla;
• nagrade koje dodjeljuju strane, međunarodne ili ruske organizacije za izuzetna dostignuća u području obrazovanja, književnosti, kulture, umjetnosti, znanosti i tehnologije, kao i medija (liste koje su odobrile Vlada Ruske Federacije i Vlade konstitutivnih entiteta zemlje);
• stanovanjei/ili zemljište koje se daje besplatno u okviru bilo kojeg saveznog ili regionalnog programa;
• isplate kompenzacije zajamčene zakonodavstvom različitih razina vlasti (u određenim granicama).

A također predmeti oporezivanja oslobođeni poreza na dohodak uključuju paušalne uplate koje se vrše:

• u obliku ciljane socijalne pomoći ranjivim skupinama stanovništva iz proračuna različitih razina;
• zbog više sile;
• poslodavac članovima obitelji umirovljenih ili preminulih zaposlenika;
• žrtve u Rusiji od terorističkih napada ili članovi obitelji žrtava terorističkih napada.

Cijeli popis sadržan je u člancima 215. i 217. Poreznog zakona Ruske Federacije. Priznato je kao ograničeno i ni pod kojim okolnostima nije podložno proširenju.

Od 1. siječnja ove godine, članak 217. dobio je novi stavak. Sada se porez na dohodak ne naplaćuje na trošak neovisne procjene kvalifikacija zaposlenika.

Izračun porezne osnovice

PDV porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu od predmeta oporezivanja u novcu. Svi prihodi pojedinca za određeno razdoblje se zbrajaju, a zatim pomnože sa stopom.

Porezna osnovica utvrđuje se zasebno za svaku priznatu vrstu prihoda, čak i ako su stope za njih različite.

Iznos prihoda se može smanjiti. Da biste to učinili, razni odbici (standardni, imovinski, društveni, itd.) oduzimaju se od njega ili se ne uzimaju u obzir unaprijed.

Primljeni pozitivan iznos se fiksira i prenosi u proračun. Ako je rezultat negativan, tada pojedinac ne plaća ništa, jer mu se porezna osnovica priznaje kao nula. Također, negativan rezultat se ne može prenijeti u naredna razdoblja niti uzeti u obzir u daljnjim izračunima.

Ako je predmet oporezivanja poreznog obveznika poreza na dohodak primljen u stranoj valuti, prije izračuna porezne osnovice pretvara se u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan njegovog stvarnog primitka.

Jedno upozorenje: kod utvrđivanja porezne osnovice zabranjeno je umanjenje odbitka od plaće odobrene sudskom odlukom. To mogu biti računi za režije, alimentacije, plaćanja kredita itd.

Ostale značajke izračunavanja porezne osnovice predmeta poreza na dohodak definirane su člancima 211-215 Poreznog zakona Ruske Federacije:

• porezna osnovica za sklopljene ugovore o osiguranju smatra se u članku 213;
• dohodak kao materijalna korist može se pojaviti pri uštedi na kamatama na korištenje novca primljenog na zajam, pri kupnji robe, kao i radova, usluga prema građanskopravnim ugovorima zaključenim od individualnih poduzetnika, organizacija ili pojedinaca koji su priznati kao međuovisni u odnosu na poreznog obveznika, kao i pri kupnji vrijednosnih papira;
• ako je predmet poreza na dohodak dohodak primljen u naravi, onda se primjenjuječlanak 211 Poreznog zakona Rusije ("u naravi" su usluge, dobra, imovina, odnosno sve što osoba prima u nenovčanim sredstvima, ali "u naravi"); ovdje je potrebno uzeti u obzir činjenicu da se prihod u naravi priznaje kao primljen od individualnog poduzetnika i/ili poduzeća (organizacije);
• određene kategorije prihoda građana koji su stigli iz inozemstva, oporezovani u našoj zemlji, smatraju se u 215. članku Poreznog zakona Ruske Federacije;
• načela za plaćanje poreza na dohodak na dohodak ostvaren udjelom u kapitalu u različitim organizacijama navedeni su u članku 214;
• od 1. siječnja 2016. predmet poreza na dohodak može se umanjiti pri istupanju iz društva, a ne samo prodajom udjela (ili dijela).

Oklade

Opća porezna stopa iznosi 13%. Primjenjuje se na većinu prihoda poreznog rezidenta. Naravno, plaće su prve na listi, a slijede naknade za građanskopravne ugovore, prihodi od prodaje imovine i druge beneficije koje nisu navedene u člancima 2-5 Poreznog zakonodavstva.

U normi je propisano nekoliko slučajeva kada se prihod nerezidenta Rusije priznaje kao predmet poreza na dohodak. Podliježu općoj stopi od 13%. Evo nekih od njih:

• prihodi stranih državljana koji rade na temelju patenta za pojedince;
• prihod stranaca pozvanih kao visokokvalificiranih stručnjaka;
• prihod sudionika u programu savezne pomoćidobrovoljni migranti (bivši sunarodnjaci) iz inozemstva u našu zemlju; uključujući članove njihovih obitelji koji se žele trajno preseliti zajedno;
• prihodi od zapošljavanja članova posade čiji brodovi plove pod državnom zastavom naše zemlje;
• objekti oporezivanja obveznika poreza na dohodak - stranaca ili osoba; lišeni državljanstva koji su dobili privremeni azil na teritoriju Rusije ili su bili priznati kao izbjeglice.

Pruža porezno zakonodavstvo za brojne objekte poreza na dohodak na koje se primjenjuju stope: 9, 15, 30 i 35%.

9 postotna stopa

Primjenjivo nakon primitka:

• Ekonomske prednosti za osnivače od povjerenja upravljanja pokrićem vrijednosnih papira. Takva ekonomska korist podliježe porezu na dohodak i može se ostvariti na temelju kupnje potvrda o sudjelovanju u hipotekama koje je upravitelj pokrića vrijednosnih papira primio prije 1. siječnja 2007.
• Kamate na hipotekarne vrijednosne papire (osobito obveznice) izdane prije 1. siječnja 2007.

15% stopa

Proizvedeno po primitku dividendi koje primaju pojedinci, neporezni rezidenti, od organizacija registriranih u Rusiji.

Predmeti poreza na dohodak na koje se primjenjuje stopa od 30% su sljedeći:

• prihodi primljeni od vrijednosnih papira koje su izdale ruske organizacije, štoviše, prava na njima moraju se obračunati na depozitnom računu stranognositelj (nominalni), skrbnički račun koji drži inozemni ovlašteni imatelj, kao i skrbnički račun depozitnih programa koji se plaćaju osobama za koje podaci nisu dostavljeni poreznom agentu;
• sve ekonomske koristi koje ostvaruje pojedinac koji nije priznat kao porezni rezident, isključujući dohodak koji podliježe porezu po stopi od 13% i 15%.

35% stopa

Koristi se kada:

• ako se primaju kamate na depozite u bankama, ali je moguće premašiti iznos kamate, koji se obračunava ili na depozite u rubljama (pod pretpostavkom da je stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije povećana za 5%), ili na depozite u konvertibilnoj valuti (pod pretpostavkom stope od 9% godišnje);
• ekonomske koristi od stvarne vrijednosti bilo koje nagrade i/ili dobitka primljene kao rezultat sudjelovanja u natjecanjima, igrama i drugim događajima, u svrhu oglašavanja usluga, robe, radova (podložno osvajanju ili deklariranoj vrijednosti nagrada preko 4.000 rubalja);
• dohodak, kao plaćanje za korištenje sredstava posuđenih od potrošačkih zadruga, koje pridonose njihovi članovi (dioničari);
• ako je predmet oporezivanja porezom na dohodak priznata materijalna korist koja je nastala uštedom na kamatama na kreditna (posuđena) sredstva u slučaju prekoračenja iznosa navedenih u Poreznom zakonu (članak 212. stavak 2.);
• ako se primaju kamate za korištenje sredstava dobivenih od dioničara u obliku zajmova poljoprivredno-kreditne potrošačke zadruge.

NDFL zaindividualni poduzetnici

IP-ovi su zakonski priznati kao neovisni obveznici obveznih naknada i poreza. Trgovac plaća porez na dohodak ako posluje prema općem poreznom sustavu.

U slučaju korištenja najamnog rada i plaćanja za njega, pojedinačni poduzetnik postaje porezni agent za porez na dohodak.

Načela za obračun i plaćanje ovog poreza od strane trgovaca navedena su u članku 227. Poreznog zakona. Glavni je da je predmet poreza na dohodak za poduzetnike samo dohodak ostvaren od poslovanja. Štoviše, dohodak se može izraziti i u novcu i u naravi, kao i materijalna korist, što je definirano člankom 212. Poreznog zakonodavstva.

Porezna osnova

Poduzetnik ga određuje pojedinačno za svaku vrstu prihoda, ako su za njih određene različite stope. Zakonski je predviđeno oporezivanje dohotka individualnog poduzetnika po općoj stopi, odnosno 13%.

Treći stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se porezna osnovica po stopi od 13% obračunava kao novčani oblik dohotka, osim poreznih odbitaka propisanih člancima 218-221. porezno zakonodavstvo, uzimajući u obzir specifičnosti navedene u poglavlju 23. Kodeksa. Iz toga proizlazi da poduzetnici pojedinci imaju pravo na smanjenje porezne osnovice za sljedeće porezne odbitke:

• prepoznato kao standard člankom 218 Poreznog zakona Rusije;
• ulaganje, propisano člankom 219.1 Kodeksa;
• društveno, propisano člankom 219. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri prijenosu gubitaka u operacijama s financijskim instrumentima terminskih transakcija i/ili vrijednosnih papira za buduća razdoblja (članak 220.1 Poreznog zakona Rusije);
• imovina otkrivena u članku 220. poreznog zakonodavstva;
• profesionalac, propisan člankom 221 Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri prijenosu gubitaka od članstva u investicijskom partnerstvu za buduća razdoblja (članak 220.2).

Profesionalni porezni odbici podliježu pravilima prema kojima će dopušteni troškovi biti:

• opravdano;
• dokumentirano;
• pojavio se kao rezultat aktivnosti usmjerenih isključivo na stjecanje pogodnosti.

Opisani kriteriji moraju biti ispunjeni u isto vrijeme.

U isto vrijeme, neke vrste troškova koji se moraju uključiti u profesionalni odbitak jasno su navedene:

1. Iznosi naknada za osiguranje prebačeni u obvezno mirovinsko i zdravstveno osiguranje.
2. Iznosi poreza (bez poreza na dohodak). Štoviše, iznos poreza na imovinu fizičkih osoba koje plaća individualni poduzetnik može se odbiti samo ako je oporeziva imovina priznata da se koristi izravno u poslovanju (isključujući stanovanje, garaže i vikendice).

Profesionalni odbitak može se primijeniti samo na kraju poreznog razdoblja. Pruža ga porezna inspekcija, uzimajući kao osnovu prijavu poreza na dohodak koju podnosi individualni poduzetnik.

Post scriptum

Ukratko, predmet poreza na dohodak je primljena ekonomska koristporezni rezident u bilo kojem razdoblju (godina, tromjesečje, itd.) iu obliku gotovine (valuta može biti i ruska i strana), i u naravi (ovo uključuje materijalne koristi).

Porezni zakonik, članak 208 Rusije opisuje popis objekata oporezivanja primljenih iz izvora u našoj zemlji i iz izvora stranog podrijetla. Osim toga, definira kriterije koji odražavaju vrste ovih objekata. Oni prvenstveno uključuju plaće, naknade za obavljanje radnih obveza, ekonomske koristi od prodaje imovine i/ili njezinog korištenja (na primjer, leasing), premije osiguranja, dividende, autorske naknade, itd.

Dohodak dobiven iz ruskih izvora podliježe porezu na dohodak i za rezidente i za nerezidente.

Predmet oporezivanja koji pojedinac primi u konvertibilnoj valuti, prije utvrđivanja porezne osnovice, pretvara se u rublje po tečaju Središnje banke Rusije, utvrđenom na stvarni datum primitka prihoda.

Ako se prihodi primaju u takozvanom obliku u naturi (roba, usluge, radovi, imovinska prava, itd.), njihova vrijednost treba biti uključena u neizravne poreze.