Konsolidirano izvješćivanje: kompilacija, analiza

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Stručnjaci svih organizacija suočavaju se sa standardnim računovodstvenim obrascima. Sadrže podatke o poslovanju, financijskom položaju poduzeća. Ako su dvije ili više organizacija u pravnim i financijskim odnosima, tada se pripremaju konsolidirani financijski izvještaji.

Malo povijesti

Prvi konsolidirani financijski izvještaji objavljeni su u SAD-u 1902. godine. Bilo je to izvješće šest tvrtki kao jednog entiteta. U europskim zemljama i Japanu holdingi su se počeli razvijati u drugoj polovici prošlog stoljeća, praksa konsolidiranog izvještavanja pojavila se 1980-ih. U Rusiji je potreba za konsolidiranim izvještavanjem pala na razdoblje stvaranja holdinga, restrukturiranja gospodarstva i privatizacije poduzeća. Tek 1996. godine Ministarstvo financija odobrilo je "Metodološke preporuke za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja."

Na razvoj konsolidiranih financijskih izvještaja utjecala je pojava velikih korporacija, prisutnost financijskog tržišta i zahtjevi ulagača za zajedničkim izvještavanjem. U protivnom odrediti smjerove daljnjeg ulaganja kapitala ianaliza rizika nije moguća. Automatizacija procesa sastavljanja bilance uz pomoć posebnog softvera omogućuje povećanje učinkovitosti.

Što je to?

Konsolidaciju određuje ekonomska izvedivost. Često, umjesto jedne korporacije, poduzetnici stvaraju nekoliko malih ekonomski međusobno povezanih organizacija. Ovaj oblik poslovanja omogućuje uštedu na plaćanju poreza, smanjuje rizik poslovanja i osigurava stabilnost u opskrbi materijala.

Ideja konsolidacije je jednostavna. U skupini pravno povezanih društava jedno ima dominantnu ulogu (matično), dok su ostale podređene organizacije. Konsolidirani financijski izvještaji daju predodžbu o stanju grupe u cjelini. Istovremeno, svako je poduzeće dužno voditi računovodstvene evidencije o svom poslovanju i sastavljati financijske izvještaje o njima. Konsolidacija nije samo zbrajanje identičnih izvještajnih stavki. Transakcije između korporativnih članova se ne prijavljuju.

Za koga?

Vjeruje se da su glavni korisnici podataka investitori s vještinama korištenja informacija. Naime, izvješća sadrže podatke za sve skupine zainteresiranih korisnika: od vjerovnika do vlasnika. Posebno, dioničari mogu koristiti informacije za kratkoročno i dugoročno planiranje na razini cijele grupe.

Danas je priprema konsolidiranih financijskih izvještaja (MSFI) obvezna za sva poduzeća s podružnicamajedinice.

Zakonodavna regulativa

U Ruskoj Federaciji, zahtjevi za dokumente navedeni su u "Pravilniku o vođenju računovodstvenih evidencija u Ruskoj Federaciji." Ovaj regulatorni dokument navodi da ako organizacija ima zavisne odjele koji se nalaze na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu, ona je dužna, osim pojedinačnog izvješćivanja, pružiti i konsolidirano izvješće.

Banke u Rusiji sastavljaju MSFI od 2004. Društvena društva čije dionice kotiraju na burzama moraju sastavljati konsolidirane bilance od 2012. godine. Prema rezultatima izvješća „Koncepti razvoja računovodstva u Ruskoj Federaciji u srednjem roku“, otkriveno je da najveće tvrtke koriste MSFI i druge međunarodne oblike, ali i dalje prave ozbiljne pogreške prilikom sastavljanja izvješća.

Važan korak u razvoju ovog područja bilo je donošenje Saveznog zakona “O konsolidiranom izvještavanju”. Zakon propisuje kategorije organizacija koje su obvezne sastavljati MSFI: kreditne institucije, osiguravajuća društva, nedržavne PF, organizacije u obliku OJSC-a, revizorska društva (od 2017.). Zakon se ne odnosi na državne i općinske institucije. Svi ovi sudionici dužni su sastavljati konsolidirana izvješća od 2012. godine ili od dana formiranja. Ako su prethodno sastavili konsolidirane bilance prema standardima drugih zemalja, tada moraju dodatno dostaviti izvješće za prijelazno razdoblje. Struktura i njihovi propisi propisani su u "Tumačenja MSFI-ja za upotrebu na području Ruske Federacije"

Osnovni uvjeti

Transakcije unutar grupe su transakcije između matičnog i podružnica ili između podružnica grupe.

Unutargrupni saldo - stanje "dužnika" i "vjerovnika" za interne operacije.

Nerealizirani dobici/gubici financijski su rezultati iz internog poslovanja koji su uključeni u knjigovodstvenu vrijednost imovine.

Izrada konsolidiranih financijskih izvještaja

Izvještavanje vrši glavna tvrtka. U tom slučaju, bilance svih organizacija moraju biti sastavljene na isti datum korištenjem jedinstvene računovodstvene politike. Dokument se formira dodavanjem istih pokazatelja svih tvrtki. Isključeni su članci za koje grupa nema očitanja za tekuće i prethodno razdoblje, kao i:

• vrijednost ulaganja matične tvrtke u svaki objekt;
• iznos unutargrupnih transakcija;
• Iznos nerealiziranih dobitaka i gubitaka.

Ako jedan od subjekata izdaje povlaštene dionice koje se drže izvan grupe, dobit/gubitak se usklađuje za iznos dividendi.

Ključna značajka

Konsolidirani financijski izvještaji nužno uključuju takav pokazatelj kao što je manjinski udjel u kapitalu podružnica. Kako to izračunati? Najprije se utvrđuje zbroj kapitala i neto dobiti podružnica, umanjen za iznos nerealizirane dobiti iz unutargrupnog poslovanja. Zatim se izračunava udio svake organizacije za ovaj pokazatelj. Ako je vrijednost negativna, onda se prikazuje u zagradama.

Odražava se razlika između knjigovodstvene vrijednosti i fer vrijednosti goodwillakao dio rashoda (prihoda) tijekom korisnog vijeka trajanja.

Bilješke pružaju sljedeće informacije:

• Popis poduzeća s naznakom udjela u kapitalu.
• Razlozi zašto izvedba tvrtke nije uključena u cjelokupno izvješće.
• Priroda poslovnih odnosa u kojima matična tvrtka ne posjeduje više od 50% imovine.
• Izvještajne stavke na koje su primijenjene različite računovodstvene politike.

Njanse punjenja

Organizacije koje su prešle na konsolidirane financijske izvještaje od 2016. godine, pod uvjetom da su njihove aktivnosti regulirane tarifama, dužne su primjenjivati MSFI 14.

Zabranjeno je davanje nebitnih informacija u izvješćivanju. Na primjer, računovodstvo financijskih instrumenata uključuje objavljivanje velike količine podataka. Ali ako organizacija ne koristi ovu vrstu imovine, onda nema smisla unositi ovu stavku u bilancu. Druga stvar je ako se volumen devizne zarade dramatično promijenio. Zatim u dodacima treba navesti razloge za ono što se dogodilo.

Ako je ugovor o uslugama nastavak sudjelovanja u financijskoj imovini, objavljuje se u skladu s MSFI-jem 7. Nastavak sudjelovanja je situacija u kojoj subjekt prodaje usluge prenesene imovine i namjerava zaraditi dugoročno profitirati od toga. Govorimo samo o situacijama u kojima je novčana nagrada lebdeća.

Preporuča se isplaćivanje plaća zaposlenicima koji su završili radnu aktivnost po diskontnoj stopi državnih obveznica (MSFI 19).

Vrijednost voćarskih usjeva mjeri se po stvarnim troškovima nabave (MSFI 41), ali se oni obračunavaju u skladu s MSFI 16. Ranije je vrednovanje po fer vrijednosti u nekim organizacijama dovodilo do velikih financijskih troškova, au drugima - na poteškoće u pronalaženju alternativa na tržištu.

Kada se provodi revizija konsolidiranih financijskih izvještaja, prvo se provjerava udio matičnog društva u udjelu svakog poduzeća grupe. Ako podružnica nije investicijski subjekt, ali pruža usluge matičnom subjektu, tada se mora konsolidirati. Ako je društvo investicijsko društvo, njegov se udio u bilanci iskazuje po fer vrijednosti. Algoritam za takvo računovodstvo propisan je u MSFI 28.

Ako su dodatne informacije otkrivene u internoj dokumentaciji, kao što je izjava zaposlenika, tada ih treba priložiti bilanci (MSFI 34).

Sve ove nijanse treba uzeti u obzir pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja.

Analiza podataka

Sažeto izvješćivanje omogućuje vam korištenje grupnog prihoda kao osnove za izračun dividende, oporezivanje u zemljama u kojima je to dopušteno zakonom. Stoga je analiza konsolidiranih financijskih izvještaja usmjerena na proučavanje stanja same grupe u cjelini i pojedinih poduzeća. Na temelju ovih podataka moguće je odrediti kako će se promijeniti financijsko stanje svakog poduzeća kao rezultat promjene financijskog položaja grupe.

Stanje

Zato što grupa može uključivati organizacije iz različitih industrijapripadnosti, potrebno je odabrati koeficijente koji su značajni za svako poduzeće. Razmotrite ih detaljnije:

• Udio OA u imovini=OA / Valuta salda.
• Udio gotovine (FC) u OA=(CA + Kratkoročna financijska ulaganja) / OA.
• Indikator financijske neovisnosti=Vlasnički kapital (SK) / Valuta bilance.
• Struktura duga=Dugoročne obveze / Dug.
• Koeficijent ulaganja=UK / dugotrajna imovina.
• Trenutna likvidnost=OA / Tekuće obveze.
• Brza likvidnost=(FV + Kratkoročna financijska ulaganja + Kratkoročna DZ) / Kratkoročne obveze.
• Apsolutna likvidnost=(LC) / Kratkoročne obveze.
• OA promet=prihod/prosj. Iznos OA.
• Promet imovine=prihod/prosj. valuta stanja.
• Stopa povrata=neto dobit (NP)/prihod.
• Profitabilnost prodaje=profit od prodaje/prihod.
• ROA=PR/prosj. valuta stanja.
• SC Profitabilnost=PR/Prosj. SK iznos.

Normativne vrijednosti za svaki koeficijent određuju se na temelju industrijskih prosjeka. Ako grupa uključuje poduzeća različitih područja djelatnosti, tada se izrađuje nekoliko regulatornih osnova. Da bi se odredile planirane vrijednosti za svaki koeficijent grupe u cjelini, procjenjuje se doprinos svake od komponenti industrije. Na temelju prikupljenih podataka formira se ocjena održivosti: izvrstan, dobar, zadovoljavajući i nezadovoljavajući.

Profit igubici

U procesu analize konsolidiranih financijskih izvještaja, organizacija treba odrediti udio podružnica u smislu manjinskog udjela u dobiti, budući da financijski rezultati grupe ovise o načinu na koji su društva povezana. U slučaju spajanja, vrijednost grupe premašuje vrijednost dviju tvrtki. Postoje ekonomije razmjera. MSFI 1 opisuje zahtjeve za objavljivanjem. Matica je dužna u izvješćima iskazati financijske pokazatelje podružnica i posebno njegove vrijednosti. Također je potrebno opravdati čimbenike i uzroke njihovog nastanka. Budući da spajanje organizacija dovodi do povećanja njihove vrijednosti, izvješće daje informacije o iznosu dividende koje se treba podijeliti i po dionici.

Važno je uzeti u obzir

Konsolidirana bilanca sadrži dodatne informacije o stanju matičnog društva. Stoga ne uključuje transakcije unutar grupe. Sljedeće stavke bilance podliježu detaljnoj raščlambi:

• zbroj kapitala i dugoročnih ulaganja;
• tekuća namire: predujmovi, potraživanja i obveze, financijski rezultat budućih razdoblja;
• krediti poduzeća;
• druge netradicionalne operacije.

Objašnjenje glasi:

• navedite vrstu konsolidacije koja se koristi;
• navedite osnove za spajanje poduzeća u grupu;
• pokaži odnos.

Ako se konsolidirana bilanca za grupu sastavlja prvi put, posebnu pozornost treba obratiti napozornost na analizu razlika u računovodstvenim politikama, odnosno u prihvaćenim metodama vrednovanja imovine, udjelu ulaganja matičnog društva. Vrlo je važno koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u svim tvrtkama grupe. Tada će biti lakše analizirati izvješća.

Zaključak

Konsolidirano izvještavanje je konsolidirana bilanca za grupu poduzeća koja su pravno i/ili ekonomski povezana. Proces njegovog formiranja provodi se zbrajanjem istih pokazatelja izvješća, izračunavanjem manjinskog udjela u neto dobiti. Značajke sastavljanja navedene su u istoimenom saveznom zakonu. Izvještavanje ne odražava transakcije između članova grupe. Konsolidacija je prikazana kako bi se prikazalo financijsko stanje grupe kao cjeline.