Konsolidirana bilanca: opis i postupak sastavljanja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-17 18:53

Konsolidirana bilanca je vrsta financijskih izvještaja, koje ispunjava gotovo svaka tvrtka. Uz pomoć ovog dokumenta postaje moguće sažeti informacije o imovini organizacije, pratiti promjene u dinamici. Na temelju dobivenih informacija donose se tekuće i strateške odluke tijekom upravljanja poduzećem. Što je bilanca, kao i osnovni principi njezine izrade bit će razmotreni dalje.

Dodjela stanja

Konsolidirana bilanca je vrsta financijskih izvještaja koje organizacija podnosi IFTS-u. Podaci prikupljeni u njemu omogućuju vam da analizirate trenutne aktivnosti tvrtke, kao i da napravite prognozu. Bilanca se sastavlja za određeno razdoblje (najčešće godinu dana). To vam omogućuje praćenje promjena u imovinskom statusu organizacije tijekomvrijeme.

Konsolidirani saldo je sljedeći:

• Imovinsko stanje tvrtke.
• Odraz rezultata aktivnosti.
• Stanje financija organizacije.
• Struktura vlasništva.
• Odražavajući promjene u vrijednosti organizacije.

Vrijedi shvatiti bilancu kao izvješćivanje koje karakterizira aktivnosti organizacije u cjelini. Stoga je ovaj oblik glavni, kao i univerzalni. Druge vrste financijskih izvještaja ga nadopunjuju. Iz tog razloga se bilanca naziva Obrazac br. 1. Ovo je svojevrsni stožer oko kojeg se grupiraju podaci o rezultatima poduzeća.

Konsolidirani saldo se sastavlja na određeni datum. Uspoređujući podatke tijekom vremena, možete pratiti dinamiku imovinskog statusa organizacije. Korisnici informacija sažetih u bilanci su:

• IFTS;
• vlasnici organizacije;
• menadžeri različitih razina;
• zaposlenici financijske i gospodarske službe;
• predstavnici državne statistike;
• zajmodavci ili ulagači;
• sponzori;
• suradnici, partneri organizacije;
• predstavnici uprave djelatnosti tvrtke.

Na temelju trenutnog stanja kreira se prognozirani saldo. U ovom slučaju koristi se standardni, statutarni obrazac. Gledaju ga i interni i vanjski korisnici. Ali za poduzeće će možda biti potrebno generirati izvješća koja nisu u standardnom obliku. U ovom slučajupodaci se prezentiraju u transformabilnom obliku. To vam omogućuje da detaljno vidite rezultate trenutnih aktivnosti. Na temelju primljenih informacija, menadžeri mogu donijeti odgovarajuće odluke i posebne mjere za poboljšanje učinka organizacije. Vrlo je važno poznavati postupak sastavljanja konsolidirane bilance.

Različiti oblici salda

Konsolidirana bilanca izrađuje se prema standardnom, općeprihvaćenom obliku. Računovodstvo i izvješćivanje omogućuju dobivanje potrebnih informacija za interne i vanjske korisnike. Službeni podaci dostavljaju se IFTS-u. Da biste to učinili, informacije se sažimaju i daju u propisanom obliku.

Za internu upotrebu, organizacija može izraditi modificiranu vrstu izvješća. No, to ne znači da će informacije biti dostavljene tijelima upravljanja u ovom obliku. Izmijenjena bilanca je samo za internu upotrebu. Razlikuje se ovisno o svrsi izvještavanja i može biti kako slijedi:

• Podaci se uzimaju ili na određeni datum, što vam omogućuje formiranje bilance, ili o prometu za određeno razdoblje (bilo prometa).
• Početni podaci mogu biti inventarni ili računovodstveni. Izbor metodologije agregiranja ovisi o svrsi izvješća.
• Podaci se mogu dekodirati u obliku regulatornih članaka. To uključuje amortizaciju, maržu i rezerve. Izvješće se može napraviti bez ovih članaka.
• Možete sastaviti saldo samo za jednu vrstu aktivnostiorganizacije.
• Obrazac može biti pun ili skraćen.
• Stanje je jednakost koja se može sastaviti između imovine i iznosa kapitala i obveza. U nekim slučajevima uzima se u obzir samo posuđeni kapital. Vlastita sredstva se ne uzimaju u obzir pri sastavljanju izvješća. Standardni obrazac uzima u obzir i kapital i obveze tvrtke.
• Izvješće se može sastaviti za jednu tvrtku ili za nekoliko organizacija. Kako sastaviti konsolidiranu bilancu za grupu poduzeća, postoji određena metodologija. U ovom slučaju, ljestvica generalizacije će biti veća.
• Stanje se može kreirati za određeni događaj. To može biti izvješće o likvidaciji ili otvaranju, kao i bilanca odvajanja ili ujedinjenja.
• Osim toga, može se sastaviti imovinska refleksija stanja tvrtke za preliminarnu procjenu, razvoj prognoze. Stanje može biti privremeno ili konačno.

Konsolidirana bilanca je sažeto izvješće za nekoliko odjela jedne tvrtke ili grupe organizacija. Pristupi ispunjavanju ovog obrasca spremaju se bez obzira na pristup odražavanju sažetih informacija.

Kraćenice i izrazi

Prilikom sastavljanja konsolidirane bilance grupe tvrtki, računovođe uzimaju u obzir preporuke iznesene u naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije od 02.07.10. br. 66n. Ovdje je odobren puni obrazac s odabranim člancima. Preporuča se da se dodijele ako poduzeće ima relevantne podatke. Za one odjeljke za koje nedostaju podaci, članci nisu istaknuti. Ako je apotrebno, bilanca odražava dodatne podatke koji povećavaju pouzdanost izvješćivanja.

U računovodstvu se često koriste određeni izrazi i kratice. Morate ih poznavati kako biste razumjeli o kojim se informacijama raspravlja. Najčešće kratice koje se koriste pri sastavljanju konsolidirane bilance banke ili poduzeća su:

Skraćenica	Transkript
TZR	troškovi dostave i nabave
NMA	nematerijalna imovina
OS	stalna imovina
R&D	istraživački i razvojni rad
RBP	odgođeni troškovi
DBP	odgođeni prihod
WIP	rad u tijeku
TMC	inventar
FSS	fond socijalne sigurnosti

Jedan od najvažnijih uvjeta konsolidirane bilance koje bi svaki računovođa trebao znati je manjinski interes. Izvještavanje se može kreirati za nekoliko poduzeća.

U konsolidiranoj bilanci, manjinski interes predstavljadio imovine podružnice u ukupnom kapitalu organizacije. U vlasništvu je manjinskih dioničara. Grupa ovih vlasnika ne može utjecati na upravljanje djelatnostima tvrtke, jer je u manjini.

Vrijedi napomenuti da se manjinski interes odnosi na kapital onih dioničara koji su uložili svoja sredstva u podružnicu koja nije izravno povezana s matičnom organizacijom. Takva sredstva prikazana su u konsolidiranoj bilanci kao vlasnički kapital ili obveze na neodređeno vrijeme.

Opća načela izvješćivanja

Konsolidirana bilanca grupe poduzeća ili pojedinih proizvodnih jedinica sastavlja se prije svega u standardnom obliku. Može imati bilješke za svaki članak. Tvrtka sama odlučuje je li ovaj stupac potreban u izvješću. Najčešće se koristi kada postoje odstupanja od standardnog obrasca odobrenog od strane Ministarstva financija.

U nekim slučajevima saldo se sastavlja u pojednostavljenom obliku. Koriste ga neke pravne osobe koje ispunjavaju određene uvjete. U tom slučaju informacije se prikazuju u odgovarajućem obliku. Stanje je podijeljeno na odjeljke i nema stupca bilješki. Istovremeno, u pojednostavljenom obliku, neki se članci kombiniraju kako bi se konsolidirali pokazatelji.

Postoje određena pravila za popunjavanje bilance. Prikazani su u PBU 4/99. Ova pravila odobrilo je Ministarstvo financija Ruske Federacije 6. srpnja 1999. br. 43n. Glavni u izradi konsolidirane bilance su:

1. Računovodstveni podaci služe kao izvor informacija za izvješćivanje.
2. Informacije na temelju kojih se formira bilanca moraju se formirati na temelju postojećeg RAS-a, kao iu skladu s računovodstvenom politikom poduzeća.
3. Podaci moraju biti potpuni i točni.
4. Konsolidirana bilanca grupe poduzeća i podružnica sastavlja se u generaliziranom obliku za cijelu organizaciju.
5. Informacije predstavljene u izvješću trebale bi biti usporedive s prethodnim razdobljima.
6. Članci se razlikuju prema načelu materijalnosti.
7. Izvještajno razdoblje je jednako kalendarskoj godini.
8. Imovina i obveze dijele se na kratkoročne (do 12 mjeseci) i dugoročne (postoje više od 12 mjeseci).
9. Pomak između stavki pasive i imovine se ne vrši, osim ako PBU ne odredi drugačije.
10. Nekretnina je procijenjena po neto vrijednosti na datum bilance. Istovremeno se odbijaju regulatorni članci.
11. U godišnjem izvješću podaci moraju biti potvrđeni inventarom.

Opća pravila punjenja

Konsolidirana bilanca se popunjava na temelju podataka o stanju na računovodstvenim računima na dan njenog sastavljanja. Važno je odrediti točnu svrhu takvog rada. U skladu s tim sastavlja se konsolidirana bilanca.

Budući da se računi u poduzećima zatvaraju mjesečno, izvješćivanje se priprema uz uključivanje svih mjeseci tekuće godine. Najčešće se podaci iznose u tisućama rubalja. Ako je poduzeće veliko, u njemu se može sastaviti bilancamilijun rubalja.

Struktura predviđa podjelu izvješća na podatke o imovini i kapitalu kroz koji je financiran. Imovina ima dva glavna odjeljka. To su dugotrajna (dugoročna) i tekuća (kratkoročna) imovina.

Obveza je podijeljena u tri glavna dijela. To su dugoročne i kratkoročne obveze, kao i kapital organizacije.

Preporuke za punjenje

Prilikom ispunjavanja obrasca morate se voditi određenim prijepisima:

• Podaci o trošku nematerijalne imovine i dugotrajne imovine iskazani su umanjeni za amortizaciju.
• Podaci o materijalnoj i nematerijalnoj imovini za istraživanje, istraživanje i razvoj popunjavaju se samo ako su dostupni. Ako jesu, tada se njihov iznos odražava umanjen za odbitke amortizacije.
• Ako poduzeće ima financijska ulaganja, koja se mogu predstaviti izdanim kreditima, depozitima, doprinosima razvoju drugih organizacija, vrijednosni papiri se u bilanci odražavaju po dospijeću. Oni bi trebali biti prikazani u dugoročnim i kratkoročnim dijelovima imovine, respektivno. Istodobno, rezerve stvorene u slučaju amortizacije financijskih ulaganja moraju se odbiti od iznosa.
• Podaci o odgođenim poreznim plaćanjima prikazani u redovima dugotrajne imovine i dugoročnih obveza popunjavaju se samo uz primjenu PBU 18/02.
• Informacije o zalihama, uključujući stanje materijala sa zalihama, robom, nedovršenom proizvodnjom, gotovim proizvodima, RBP se umanjuje za iznos stvorenih rezervi za amortizaciju robe i materijala. Također morate oduzeti vrijednost trgovačke marže, ako je uključena u cijenu.
• Obveze i potraživanja su detaljno prikazani. Iznos sredstava prema poduzeću od strane izvođača radova, dobavljača, zaposlenika, fondova itd. trebao bi biti prikazan umanjen za rezerve za sumnjive dugove. Financijska ulaganja također se posebno uzimaju u obzir.
• Odraz iznosa PDV-a na avansne uplate može biti različit. Ovisi o računovodstvenoj politici usvojenoj u poduzeću.
• Gotovina se odražava u ukupnom iznosu (valuta, gotovina, bezgotovinska). Od njega se odbijaju depoziti koji se odražavaju u redovima financijskih ulaganja.
• Ako na računu postoji iznos dodatnog kapitala, on se dijeli u dva retka. Dijeli se po principu je li vezano uz revalorizaciju imovine.
• Zadržana dobit (ili nepokriveni gubitak) u konsolidiranoj bilanci je zbroj ukupnog broja godina nakon reformacije ili prve bilance. Ako je izvješće privremeno, potrebno je dodati rezultat prethodnih godina i primljeni iznos za tekuće razdoblje. U ovom slučaju, ovaj redak može odražavati negativan rezultat.
• U konsolidiranoj bilanci, podaci o pozajmljenim sredstvima iskazuju se prema razdoblju preostalom do dospijeća. Na temelju toga, obveze se odražavaju u različitim dijelovima obveza. Obračunate kamate prikazane su kao dio kratkoročnog duga.
• Prema istom principu, procijenjene obveze za rezerve budućih troškova.
• Uključite informacije o namjenskom financiranju u DBP.
• U svim odjeljcimapostoji linija koja odražava drugu imovinu ili obveze. Ovdje su navedeni podaci koji se ne odražavaju u drugim člancima.

Pojednostavljeni obrazac

Prilikom sastavljanja konsolidirane bilance može se koristiti pojednostavljeni obrazac. Međutim, neki su članci spojeni. Za njih su osigurana nova imena:

• U članku "Materijalna dugotrajna imovina" prikazan je iznos dugotrajne imovine, kapitalnih ulaganja u tijeku. U standardnom izvješću raščlanjeno je na "Materijalna imovina za istraživanje", "Nematerijalna imovina za istraživanje", "Profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu", "Stalna imovina".
• U članku "Nematerijalna, financijska i ostala dugotrajna imovina" objedinjuje se iznos istraživanja i razvoja, nematerijalne imovine i tekućih ulaganja u njih, dugoročnih financijskih ulaganja, odgođenih plaćanja poreza.
• Iznosi kratkoročnih financijskih ulaganja i PDV-a na kupljene dragocjenosti, potraživanja iskazuju se u stavci “Financijska i ostala kratkotrajna imovina.”
• Iznos odobrenog, rezervnog, dodatnog kapitala, otkupljenih dionica vaše organizacije, revalorizacija i zadržana dobit prikazani su u članku "Kapital i rezerve".
• U "Ostale dugoročne obveze, navedeni su podaci o odgođenim porezima i dugoročnim procijenjenim obvezama.
• Informacije o DBP-u, okolnosti kratkoročne procjene navedene su u "Ostale kratkoročne obveze".

Vodič za punjenje sredstava

Za formiranje konsolidirane bilance potrebno je stanje računovodstvenih računa na datum izvještavanja. ZaZa to su potrebni sljedeći podaci:

• Za popunjavanje stavke "Nematerijalna imovina" potrebno je zbrojiti stanja računa 04, od kojih se oduzima iznos računa 05. Redak "Rezultati istraživanja i razvoja" se ne uzima u obzir.
• Za članak "Rezultati istraživanja i razvoja" trebate uzeti podatke prikazane na računu 04.
• Podaci o materijalnoj i nematerijalnoj istražnoj imovini iskazuju se na računu 08. Od toga se mora odbiti amortizacija, koja se uzima u obzir na kontu 05 i 02.
• Da biste popunili redak "Osnovna sredstva", potrebno je od iznosa računa 01 oduzeti sredstva računa 02. Također ćete morati rezultatu dodati trošak kapitalnih ulaganja na računima 07, 08.
• Redak "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva" popunjava se na osnovu podataka na računima 03, 02.
• Za stavku “Financijska ulaganja” odabiru se podaci o dugotrajnoj imovini s rokom dospijeća dužim od 12 mjeseci. Za to se uzimaju podaci s računa 55 (za depozite), 58, 73 (krediti zaposlenicima). Ovaj iznos se mora umanjiti za rezerve za dugoročna ulaganja, koje se iskazuju na računu 59.
• Za popunjavanje retka "Odgođena porezna imovina" potrebno je uzeti podatke stanja računa 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97.
• "Porez na dodanu vrijednost na stečene dragocjenosti" popunjava se s računa 19.
• Da biste ispunili stavku "Potraživanja", trebate uzeti zbroj stanja računa 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.
• "Financijska ulaganja (neto novčanih ekvivalenata)" su popunjenanakon uzorkovanja u obrtnoj imovini iznose na računu 55, 58, 73.
• Iznos stavke "Gotovina i ekvivalenti" prikazan je na računima 50-52, 55 i 57.

Smjernice za ispunjavanje obveza

Da biste ispunili obvezu konsolidiranog stanja, učinite sljedeće:

• "Ovlašteni kapital" se odražava na računu 80.
• Stavka "Vlastite dionice otkupljene od dioničara" formirana je s računa 81.
• “Revalorizacija dugotrajne imovine” popunjava se nakon utvrđivanja stanja na računu 83. Ova stanja se odnose na nematerijalnu imovinu i dugotrajnu imovinu.
• Za popunjavanje stavke "Dodatni kapital" potrebno je uzeti u obzir i stanje na računu 83 (osim stanja nematerijalne imovine, dugotrajne imovine)..
• Stavka "Rezervni kapital" popunjava se s računa 82.
• Da biste popunili "Zadržana dobit", potrebno je utvrditi stanje računa 84. Ako se formira međuizvještaj, uzmite zbroj stanja računa 84 i 99.
• Za popunjavanje reda "Pozajmljena sredstva" sa stanja računa 67 potrebno je odabrati podatke o dugoročnom dugu (više od 12 mjeseci). U isto vrijeme, kamate koje plaća tvrtka odražavaju se u kratkoročnim obvezama.
• “Odgođene porezne obveze” popunjavaju se prema računu 77.
• Članak "Procijenjene obveze" naznačen je u skladu sa stanjem računa 96.
• Da biste ispunili redak "Pozajmljena sredstva" u konsolidiranoj bilanci, trebate dobiti podatke o stanju računa 66, 67.
• U "Obveze za plaćanje" zbroj stanja računa 60, 62, 68-71, 73, 75, 76.
• DBP naznačen na računima 86 i 98.
• "Procjenaobveze" formiraju se iz stanja računa 96, s kojeg se biraju podaci o kratkoročnim pričuvama.

Popunjavanje smanjenog salda

Da biste ispunili članke pojednostavljenog stanja, morate slijediti određena pravila. Za svaki članak također uzimaju podatke iz računovodstvenih računa.

Za navođenje točnog iznosa u članku “Materijalna dugotrajna imovina” potrebno je odrediti podatke računa 01, 03. Od njih oduzeti iznos računa 02. Zatim dodati iznos računa 07, 08 na dobiveni rezultat. Odnose se na dugotrajnu imovinu.

Članak “Nematerijalna, financijska i ostala dugotrajna imovina” uključuje iznose računa 04, 05, kojima se dodaju podaci na računima 55, 58, 73. Također, iznos rezervi na računu 59, 09, 08 se oduzima od rezultata.

U članku "Financijska i ostala obrtna imovina" sažeti su podaci računa 19, 55, 58, 60, 62, 66-71, 73, 75, 76.

Da biste ispravno naveli podatke u članku "Kapital i rezerve", morate izračunati iznos stanja na računima 80-84.

Stavka "Ostale dugoročne obveze" odražava stanja računa 77, 96. Redak "Ostale kratkoročne obveze" sažima stanje računa 86, 96, 98.

Ostali članci ispunjavaju se prema istim pravilima kao u standardnom obrascu.

Pri obavljanju ovakvog posla, ne samo početnici, već i iskusni računovođe imaju poteškoća, posebno kada se pojavi teška situacija. Postoje posebni programi koji automatski ispunjavaju obrazac 1način rada. Takav rezultat zahtijeva provjeru od strane iskusnog računovođe. To je zbog osobitosti postavke. Program se mora primjenjivati u skladu s posebnostima financijske politike organizacije. Potrebno ga je prethodno ispravno konfigurirati.