Konsolidirana grupa poreznih obveznika je Koncept i ciljevi stvaranja konsolidirane grupe

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

U nastavku članka upoznat ćemo se s takvim fenomenom kao što je konsolidirana skupina poreznih obveznika. Opisat ćemo koncept i ciljeve stvaranja takve udruge, a također ćemo saznati koliko je to korisno za poduzetnike.

Koncept konsolidirane grupe

Vjerojatno samo glupi poduzetnik ne nastoji minimizirati svoje obveze prema državi na zakonski način, pronalazeći razne rupe u postojećem zakonodavstvu.

Prije nekoliko godina uveden je pojam konsolidirana grupa poreznih obveznika. Primjer takvog spajanja može se vidjeti u velikim holdingima kao što su Rosneft i Gazprom. Zašto oni? Zato što je prikladno, isplativo i potpuno legalno.

Dakle, konsolidirana skupina poreznih obveznika je vrlo specifična udruga koju karakteriziraju dobrovoljni sporazumi obveznika poreza na dohodak. Takav sindikat je vrlo zanimljiv jer su subjekti poduzetničkedjelatnosti mogu rasporediti obveze i po predmetnim područjima, te ih surađivati u jedinstvenu cjelinu, stvarajući tako jednu granu. Upečatljiv primjer potonjeg je konsolidirana grupa poreznih obveznika Rosneft.

Također, ne zaboravite da u ovakvim udrugama značajnu ulogu imaju imperativ oblika upravljanja i njegova provedba u cjelini. A to također podrazumijeva pravni subjektivitet pravnih procesa u obliku zone odgovornosti jednog ili drugog sudionika takve organizacije kao konsolidirane skupine poreznih obveznika. Uvijek postoje prednosti i nedostaci, pa se ne može jednoznačno reći da su takve udruge uvijek dobre, jer postoji puno zamki koje ćemo pokušati iznijeti.

Klasifikacija konsolidiranih grupa

Nakon nekoliko godina provedbe ovog projekta, vrijeme je da se zauzme sadržajniji pristup razmatranju njega kao takvog. Stoga sa sigurnošću možemo reći da konsolidirana skupina poreznih obveznika kao financijska institucija ima određene varijante koje imaju određene značajke.

Možete ih razlikovati jedan od drugog i po klasifikaciji poreznih obveza, i po djelatnostima, pa čak i po tipologiji zadružnih obveznika. No, kako pokazuje praksa, najbliža našoj stvarnosti bit će raspodjela skupina prema vrstama obveza prema proračunu. Bez sumnje, najznačajniji i najpopularniji među konsolidiranim udrugama su porezi na dodanu vrijednost idobit.

Na drugom mjestu među grupiranim obveznicima državnih obveza mogu se identificirati organizacije sa složenom upravljačkom strukturom (konsolidirana grupa poreznih obveznika "Gazprom"), u kojoj sjedište preuzima odgovornost za plaćanje obveza podređenih podružnica u dijelom ili u cijelosti. Najčešće, u ovom slučaju, porez na dohodak spada u grupu, budući da je najznačajniji među ostalim plaćanjima.

Konsolidirana grupa poreznih obveznika - što je to u ciljnom segmentu?

Ako su se osnivači poduzeća već odlučili udružiti, onda, kako kažu, moraju jednako podijeliti sve radosti i tuge. Tako će, primjerice, osnovica za plaćanje poreza na dohodak biti uobičajeni aritmetički zbroj svih prihoda članova grupe umanjen za njihove zadruge. Štoviše, ako se u završnom računu ispostavi da je osnovica negativan iznos, onda se smatra da je udruga u ovom izvještajnom razdoblju radila s gubitkom. Drugim riječima, ako će neko iz grupe poduzeća uzeti značajan udio u svom obrtnom kapitalu, a pritom nema dobiti, onda ta činjenica može igrati odlučujuću ulogu u izračunu porezne osnovice.

Stoga treba shvatiti da je konsolidirana grupa poreznih obveznika izravan put u optimizaciju načina obračunavanja i otplate vlastitih obveza prema državnoj blagajni.

Još jedan ekstra i vrlo ugodanbonus u popisu namjena za okrupnjavanje je činjenica da bilo koji od sudionika zadružnog ustrojstva ne dostavlja posebne deklarativne podatke fiskalnim tijelima, ako nema druge prihode koji nisu uključeni u okrupnjavanje. Ova kategorija može uključivati prihode po drugim stopama, kao i druge prihode koji proizlaze iz odbitka ili prijenosa izravnog poreza na dohodak.

Stoga, pojednostavljeni sustav poreznog izvješćivanja je prilično dobar razlog da se ujedinite u konsolidiranu grupu. Razina pogrešaka u izradi deklaracija u ovom slučaju će se smanjiti onoliko puta koliko je broj poslovnih subjekata koji su surađivali u pojedinoj organizaciji. Slažem se, puno je lakše prikazati rezultate aktivnosti podružnica u izvješćivanju nego zasebne strukture s punom administrativnom odgovornošću.

Uvjeti za stvaranje

Činjenica je da se konsolidirana grupa poreznih obveznika može stvoriti pod prilično odvojenim uvjetima, koji se sastoje od povećanih zahtjeva za poslovne subjekte. Dakle, sada možemo primijetiti činjenicu da, kao takve, nema toliko zadružnih organizacija, unatoč raznim željama poduzetnika. Prema važećem zakonodavstvu, odnosno čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, glavna ograničenja za stvaranje konsolidiranih grupa su sljedeća:

• Ako postoji takvo matično društvo u grupi zadruga - odgovorni član konsolidirane grupeporeznih obveznika, koji posjeduje impresivan udio u temeljnom kapitalu ostalih sudionika (trenutačno je minimalni prag udjela 90% ukupne mase fonda).
• Ukupni iznos raznih trošarina i dažbina uplaćenih u državnu blagajnu, kao i poreza na dodanu vrijednost, mora biti najmanje 10 milijardi ruskih rubalja, dok ovaj zbroj ne uključuje razne obveze prenesene u fond fiskalnih vlasti za razne transakcije izvozno-uvozne prirode.
• Ukupni iznos prihoda koji prima udružena organizacija ne smije biti manji od 100 milijardi ruskih rubalja.
• I kratkotrajna i dugotrajna imovina trebala bi se ukupno procijeniti na više od 300 milijardi ruskih rubalja.

Uz sve ostalo, samo oni porezni obveznici koji nisu oslobođeni poreza na dohodak, ne posluju u posebnim gospodarskim zonama, a svoje obveze prema državi plaćaju na općeprihvaćenim osnovama, bez svakojakih posebnih režima i pojednostavljenja.

Procedura izrade

Budući da je konsolidirana skupina poreznih obveznika udruga u potpunosti pod kontrolom države, postupak njezina osnivanja reguliran je važećim zakonima, odnosno čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. U pravilu, kada se odobri lista sudionika u organizaciji, sklapa se ugovor o njenom stvaranju, a rok važenja mora biti najmanje dvije kalendarske godine.

Od članova grupe bira se odgovorni poslovni subjekt, kojemu se dodjeljuju sva postojeća prava i obveze plaćanja obračunalog ukupnog iznosa poreza i naknada, a ta osoba ima iste ovlasti kao što je uobičajeno da dati najstandardniji obveznik poreza na dohodak. Sastavljeni dokument evidentira se u fiskalnom tijelu koje se nalazi u mjestu registracije odabranog poduzeća.

Budući da je prihvaćeno stvaranje konsolidirane grupe poreznih obveznika od početka nove izvještajne godine, potrebno je unaprijed se upoznati s dokumentima: prema važećem zakonodavstvu, oni se moraju dostaviti u relevantne porezne organizacije prije 30. listopada prethodnog razdoblja. Sam ispravno sklopljen ugovor može se osigurati prije 1. siječnja, odnosno prije datuma od kojeg udruga planira započeti svoje zajedničke aktivnosti.

Obveze sudionika prema državi

Kao što je ranije navedeno, oporezivanje konsolidirane grupe poreznih obveznika provodi se kroz interakciju odgovornog sudionika s fiskalnim tijelima u mjestu pravne registracije. Istovremeno, dužnu pričuvu, namijenjenu prijenosu sredstava u državni proračun, članovi udruge uplaćuju izabranom poslovnom subjektu prema unaprijed utvrđenoj učestalosti. Istodobno, prema važećem zakonodavstvu, naime, članku 251. i članku 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije, primili sufinancijski primici se ne smatraju prihodima od statutarnih aktivnosti od strane odgovornog sudionika.

Ista dobitna osnovica za obračun oporezivanja ima pravo odrediti namjenski poslovni subjekt za ostale članove grupe. Ovaj izračun je napravljen na temelju prosječnih podataka o broju zaposlenih i ukupnom trošku dugotrajne imovine, uzimajući u obzir troškove amortizacije.

Kada je riječ o izravnom plaćanju poreza i pristojbi, odabrani poslovni subjekt mora se pridržavati sljedećih načela:

• prijenos sredstava u fazi unaprijed provodi se na temelju lokacije odgovornog sudionika, što znači da se ni na koji način ne raspoređuju među članovima grupe;
• ako postoji stvarna osnova za oporezivanje dobiti, sredstva se prenose u riznicu fiskalnih tijela na mjestu svakog od članova suradnje, uz izračun udjela svih sudionika u suradnji fond, o čemu svjedoči koncept konsolidirane grupe poreznih obveznika kao takve.

Ukoliko obveze nisu u cijelosti podmirene, tada se naplata nedostajućih sredstava provodi, prije svega, iz slobodnih sredstava s tekućih računa izabranog člana udruge, nakon - od ostalih sudionika, i na kraju, odgovarajućim redoslijedom na račun postojeće imovine.

Porezne revizije u konsolidiranim grupama

Kada je u pitanju uobičajena kamera, to nije ništarazlikuje se od onih koje se provode u drugim poduzećima. Osnova se uzimaju dostavljene izvještajne izjave i drugi pojašnjavajući dokumenti. Međutim, u slučaju da, radi cjelovitosti podataka koji se proučavaju, nema dovoljno akata koji potvrđuju određene poslovne transakcije, tada ih dostavlja odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika na zahtjev ovlaštenih predstavnika fiskalne vlasti. Samo izabrani član udruge odgovara na sva pitanja i daje razne vrste pojašnjenja.

Što se tiče terenske porezne revizije konsolidirane grupe poreznih obveznika, ona je uređena važećom zakonskom regulativom - čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom zakonskom aktu mogu se razlikovati sljedeći ključni aspekti:

• procedura se provodi na apsolutno bilo kojem teritoriju koji pripada jednom od članova udruge;
• samo fiskalno tijelo koje se nalazi na mjestu odgovornog sudionika organizacije može pokrenuti poreznu reviziju na licu mjesta, dok se reviziju mogu izvršiti svi gospodarski subjekti uključeni u grupu;
• nije zabranjeno provoditi paralelne identične postupke u odnosu na druge sudionike, usmjerene na one poreze koji nisu dio udruge;
• rezultati revizije dostavljaju se izabranom članu organizacije, a on također ima puno pravo iznijeti različite vrste prigovora u roku utvrđenom zakonom.

Konsolidirana grupa poreznih obveznika: za i protiv

Kao što smo gore raspravljali, konsolidacija poreznih obveznika nije uvijek dobra stvar, ali ipak, istaknimo pozitivne aspekte ovog fenomena:

1. Poduzetnik ima koristi od činjenice da je, kada se grupira, svaka državna kontrola nad transfernim cijenama kao takva isključena.
2. Da, i općenito, želja da se to provede u praksi među poslovnim subjektima nestaje jer su fiskalne vlasti podvrgnute kooperativnom poreznom izvješćivanju nekoliko poduzeća.
3. Ovo implicira još jednu pozitivnu osobinu - skraćuje se vrijeme za provođenje raznih administrativnih postupaka.
4. Država je također dobra - na ovaj način moguće je smanjiti troškove koji imaju za cilj kontrolu uspostavljanja tržišnih cijena proizvoda.

Ali moramo razumjeti da su neke prednosti utopija, tako da postoji i niz negativnih strana:

1. Ako poduzeće nema praksu stvaranja konsolidirane grupe, onda je to prilično komplicirana složena procedura i postoji prilično visok rizik da se nešto učini pogrešno.
2. Takve organizacije mogu funkcionirati mnogo dulje nego što se želi. A ako nešto pođe po zlu, ne zaboravite: prema važećem zakonodavstvu, konsolidirane grupe poreznih obveznika u Rusiji mogu poslovati najmanje dvije godine.
3. Raskinuti ugovor o pripajanju (ako nije istekao rok važenja) moguće je samo sudskom odlukom, uzza to moraju postojati dobri razlozi.

Tko može konsolidirati

Dakle, kao što je već spomenuto, konsolidirana skupina poreznih obveznika je prilično složena struktura koju nije tako lako stvoriti, a ne može to učiniti svaki poslovni subjekt. Ranije smo također naveli niz financijskih uvjeta koje tvrtke moraju ispuniti kako bi se pridružile organizaciji kako bi pojednostavile vlastite aktivnosti u odnosu na oporezivanje.

Između ostalog, također je vrijedno napomenuti da samo ona poduzeća koja trenutno ne prolaze značajne promjene u reorganizaciji i nisu u fazi potpune ili djelomične likvidacije mogu stvarati konsolidirane grupe i sudjelovati u njima. Također, protiv poslovnih subjekata ne bi se trebali pokretati kazneni postupci bilo koje prirode, a visina njihovog neto prihoda zasebno ne smije biti manja od iznosa odobrenog kapitala iskazanog u izvještajima.

Pritom je potrebno usredotočiti se i na činjenicu da se svi navedeni uvjeti moraju poštivati tijekom cijelog razdoblja postojanja konsolidirane grupe poreznih obveznika. U protivnom, ugovor će biti raskinut na inicijativu fiskalnih tijela sukladno sudskoj odluci.

Tko se neće moći konsolidirati

Dakle, saznali smo da je konsolidirana grupa poreznih obveznika priznata kao udruga poslovnih subjekata, svaki člankoji ispunjava navedene zahtjeve.

Između ostalog, aktualno zakonodavstvo Ruske Federacije izdvaja niz poslovnih predstavnika koji nikada neće postati takva organizacija. To su:

• poslovni subjekti koji su registrirani i obavljaju svoju glavnu djelatnost na području posebnih gospodarskih zona;
• poduzeća čije aktivnosti podliježu posebnim poreznim režimima;
• oni poslovni predstavnici koji su već uključeni u drugu konsolidiranu grupu poreznih obveznika;
• organizacije koje nemaju obveze prema državi platiti porez na dohodak;
• one pravne osobe čija dobit podliježe nultoj stopi, drugim riječima, medicinske i obrazovne ustanove;
• Kockarski poslovni subjekti;
• poduzeća koja se bave klirinškim aktivnostima.

Osim toga, važeći zakon predviđa posebne uvjete za spajanje poslovnih subjekata u konsolidirane skupine poreznih obveznika, a to se može pripisati financijskim institucijama, osiguravajućim društvima, sudionicima na tržištu vrijednosnih papira, kao i nedržavnim mirovinskim fondovima. Takvi poduzetnici mogu stvoriti vlastite organizacije, ali sudionici moraju biti uključeni u istu industriju.