Porezna kontrola: tijela, ciljevi, oblici i metode

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Porezna kontrola je posebna vrsta djelatnosti specijaliziranih tijela. Djelatnici ove službe ovlašteni su za obavljanje poreznih revizija, kao i nadzor nad financijskim poslovanjem subjekata svih oblika vlasništva.

Kako se provode porezne kontrole i porezne revizije? Koji su im ciljevi i koje vrste tih akcija postoje? Razmotrimo ove točke detaljnije u članku.

Što je porezna kontrola?

Kontrola u području oporezivanja je djelatnost koju obavljaju posebno ovlaštena tijela. Riječ je o skupu određenih mjera u pogledu kontrole pravilne provedbe poreznog zakonodavstva, kao i utvrđivanja prekršaja u ovoj oblasti koje mogu počiniti i pravne i fizičke osobe.

U postupku provođenja porezne kontrole, vlasti ostvaruju određene ciljeve i primjenjuju različite metode utjecaja na subjekte pravnih odnosa. Oblici kontrole također su raznoliki. Koje - razmotrit ćemo u nastavku.

Kontrolni ciljevi

Tijela koja provode kontrolu u području oporezivanja uvijek si postavljaju određene zadatke. Dakle, glavna zadaća je otkrivanje kršenja provedbe zakonodavstva u području plaćanja poreza, vođenja evidencije i sl. Osim toga, njihova se djelatnost sastoji i u osiguravanju svih uvjeta koji su potrebni za normalno ispunjavanje fizičkih i poslovnih subjekata. obveze u području oporezivanja.

U slučaju da u postupku provođenja revizije službenici porezne kontrole otkriju prekršaje bilo kojeg stupnja, dužni su ih suzbiti.

Pored svega navedenog, kontrole bi trebale biti usmjerene na izravno omogućavanje pravilnog i zakonitog računovodstva i izvještavanja na ispravan i valjan način.

Objekat i subjekti kontrole

Tijela koja se bave poreznim nadzorom obavljaju svoju profesionalnu djelatnost u odnosu na određene objekte. Glavni objekt u pravnim odnosima ove vrste su određene protupravne radnje, au nekim slučajevima i nerad, koje provode sami porezni obveznici. Osim toga, u skupinu osoba čije se postupanje smatra predmetom kontrole spadaju i porezni agenti, kao i osobe koje su izravno uključene u naplatu poreza i doprinosa.

Tko obavlja kontrolnu aktivnost? nadležnim tijelima zaporezne kontrole, zakonodavac upućuje na određeni broj službi i organizacija. U njihovo ime poslove provode određene ovlaštene službene osobe. Grupa struktura koje vrše kontrolu u Rusiji uključuje financijska tijela, porezne i carinske službe, ubirače poreza i pristojbi, kao i razne neproračunske organizacije koje djeluju u granicama svoje nadležnosti.

O oblicima kontrole

Ako govorimo o oblicima porezne kontrole, treba razumjeti da se ova djelatnost može predstaviti u različitim oblicima. Sve mogućnosti provođenja kontrole propisane su zakonskim aktima, kao i službenim pravilnikom o radnom mjestu pojedinih djelatnika struktura koje su ovlaštene za ovu vrstu djelatnosti.

Među oblicima porezne kontrole postoje aktivnosti kao što je provođenje inspekcijskih nadzora u poduzećima ili na drugom mjestu gdje osoba obavlja svoju djelatnost. Ovi obrasci također uključuju slučajeve traženja određenih dokumenata radi utvrđivanja konkretnih podataka potrebnih poreznim tijelima. Provjere podataka, zalihe i računovodstvo također su određeni oblici kontrole koji se sada naširoko koriste u praksi od strane specijaliziranih tijela.

Odnedavno nova vrsta porezne kontrole - nadzor se široko koristi u sustavu.

Svaki oblik aktivnosti spomenut ćemo detaljnije.

Čekovi

Inspekcije su najčešći oblik i metoda porezne kontrole koja možeprovoditi u bilo kojem poduzeću. Postupak provođenja inspekcijskog nadzora propisan je posebnim propisom koji je obvezan za proučavanje svih djelatnika regulatornih agencija koje se bave obavljanjem ove vrste djelatnosti.

Moderno zakonodavstvo predviđa dvije mogućnosti za provedbu ovog oblika kontrole: kameralne inspekcije i inspekcije na licu mjesta. Koja je njihova bit?

Ako govorimo o uredskim revizijama, provode ih ovlašteni porezni inspektori uvidom u dokumente koji sadrže izvješća o financijskim transakcijama u posebnom poduzeću ili instituciji. Trajanje ovog oblika kontrole ne smije biti dulje od tri mjeseca. Njegova je posebnost u tome što se uredskom revizijom mogu utvrditi podaci samo o naplati ili vrsti poreza o kojoj je tijelo zaprimilo izvješća.

Ako govorimo o inspekcijama na licu mjesta, onda ih, za razliku od kameralnih pregleda, treba provoditi isključivo na mjestu kontroliranog objekta. Što se tiče predmeta provjere, to mogu biti apsolutno sve vrste plaćanja.

Zasebno se može izvršiti provjera podataka koji su dostavljeni uslugama u okviru računovodstvenog i poreznog računovodstva. Porezni obveznik dužan ih je u roku od 10 kalendarskih dana dostaviti u odgovarajućem obliku nadležnom tijelu. Ovlašteni djelatnici specijaliziranih službi moraju se izjasniti o zahtjevu za pružanjem podataka ove vrste u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom. Kao dio takve revizije, službenici su dužni utvrditi koliko se ispravno vodi računovodstvo u poduzeću, kao i jesu li zaposlenici ispravno sastavili financijsko izvješće.

Praksa pokazuje da se inspekcijski nadzori najčešće provode ako tijela koja kontroliraju savjesne porezne obveznike imaju razloga vjerovati da poduzeće, organizacija ili ustanova skriva određene objekte oporezivanja od službe. Također, vrlo često se to čini kao rezultat otkrivanja činjenice povećanja ovog objekta, posebno ako se ovaj faktor nije odrazio u deklaracijama, izvješćima ili drugim dokumentima.

Osim ovih situacija, revizija se može provesti i ako osoba koja je porezni obveznik u prijavi i izvješću navede podatke koji nisu usporedivi s podacima o njegovim rashodima i stvarnim prihodima. U slučaju da je dokument, koji daje podatke o prihodima i rashodima osobe, dostavljen poreznim tijelima nena vrijeme ili uopće nije dostupan, to se također smatra teškim razlogom za reviziju.

Zakonodavac predviđa obaveznu inspekciju na licu mjesta u slučaju likvidacije ili reorganizacije pravne osobe.

Na temelju rezultata svake inspekcije, tijela koja su ga provela dužna su sastaviti dokument koji u potpunosti odražava tijek njihovih radnji, kao i utvrđene prekršaje. Doovom aktu moraju biti priloženi dokumenti čiji sadržaj potvrđuje postojanje kaznenog djela. Nakon razmatranja rezultata dobivenih tijekom kontrolnih mjera, svi članovi povjerenstva koje upućuje ovlašteno tijelo moraju se izjasniti o stupnju postojećih povreda, kao i mogućnostima za njihovo otklanjanje. U ovoj fazi također je potrebno predvidjeti realan vremenski okvir u kojem će se nedostaci otkloniti. Sve takve odluke tijelo može donijeti u roku od 10 dana i priopćiti ih drugoj strani.

Dobivanje objašnjenja

Druga varijanta oblika kontrole je zahtjev za pojašnjenjem nadležnih tijela službi u vezi s određenim pitanjima u vezi s plaćanjem poreza i doprinosa, vođenjem evidencije, kao i drugim aspektima financijskih poslova koji se obavljaju na poduzeća i organizacije različitih oblika vlasništva.

Zakonodavac utvrđuje da u okviru ovog oblika kontrole nadležni organi mogu dobiti pismena i usmena objašnjenja koja je obveznik dužan dati. Što se tiče vremenskog ograničenja za davanje pojašnjenja, ono bi trebalo biti maksimalno 10 dana.

Inventar i inspekcija

Prilično često stručnjaci sustava kontrolnih tijela koriste u praksi takve oblike kontrole kao što su popis i inspekcija. Praksa pokazuje da je osnovna svrha ove vrste porezne kontrole utvrđivanje činjenice da porezni obveznik posjeduje određenu imovinu. Ovaj oblik nadzora može se primijeniti samo kadaprovodi se očevid jer je za njegovu provedbu potrebna stvarna prisutnost inspektora na lokaciji objekta.

Što se tiče inspekcijskog nadzora, on se provodi u odnosu na stvari, objekte, dokumente, kao i područja koja se odnose na predmet pregleda.

Nakon pregleda potrebno je sastaviti akt o popisu koji zahtijeva naznaku jasnog odraza stanja.

Nadzor

Što se tiče praćenja, ovo je vrsta dodatnih mjera porezne kontrole koja se u Ruskoj Federaciji koristi relativno nedavno, od 2015. godine. Utvrđeno je da se takav obrazac može primijeniti isključivo na velike porezne obveznike i to samo na njihovu osobnu prijavu, u kojoj će biti izražena odgovarajuća želja. Paralelno s zaprimanjem zahtjeva potrebno je imati dopuštenje tijela koje provodi financijsku kontrolu.

U procesu provođenja radnji djelatnici specijalne službe dobivaju potpuni pristup bazama podataka koje sadrže sve podatke o pojedinom poreznom obvezniku. Što se tiče trajanja kontrole, ona se provodi kontinuirano, kontinuirano.

Metode

Porezna kontrola i porezne revizije, koje se provode u tu svrhu, provode se određenim metodama. Što ovaj koncept implicira?

Metode kontrole u području oporezivanja su kombinacija svih mogućih metoda i tehnika, korištenjemkoje tijela porezne kontrole mogu obavljati svoj posao.

U svom radu predstavnici struktura imaju pravo primjenjivati opće znanstvene metode koje uključuju vizualni pregled, ekonomsku analizu, dijalektički pristup. U procesu obavljanja posla, predstavnici tijela koja provode kontrolu mogu koristiti metode analize kao što su logične i sustavne. Praksa pokazuje da zapravo stručnjaci vrlo često koriste takvu vrstu kontrole kao što je selektivna provjera dokumenata.

Praksa pokazuje da su koncepti oblika i metode vrlo usko povezani. Zapravo, vrlo ih je teško odvojiti jedno od drugog.

Sve glavne metode porezne kontrole, koje u svojoj praksi koriste zaposlenici nadležnih tijela, podijeljeni su u dvije velike skupine: osnovne i dodatne. A one, pak, u zasebne podskupine, ovisno o tome kako se ova metoda provodi u praksi. Dakle, pogledajmo svaku od ovih grupa detaljnije.

Glavne metode

Glavne metode porezne kontrole uključuju dokumentarne i činjenične. Praksa pokazuje da ih stručnjaci naširoko koriste.

Suština dokumentarnih metoda je u tome što one omogućavaju sve vrste provjera ispravnosti sastavljanja i popunjavanja izvještaja, dokumenata, kao i njihove pouzdanosti. Osim toga, tijekom ovih operacijakontrole moraju utvrditi jesu li rashodi bili ciljani i jesu li transakcije bile opravdane.

U praksi se provjera dokumentacije također izražava u obliku obavljanja određenih aritmetičkih izračuna, kao i praćenja jesu li sve financijske transakcije u skladu s važećim zakonskim normama.

Jedna od glavnih metoda provjere dokumentacije je zahtjev za registrima, dokumentima i izvješćima o financijskim transakcijama, kretanju sredstava unutar određenog subjekta poreznog obveznika. Na način propisan propisima, mogu se i ove isprave oduzeti.

Što se tiče druge podskupine, koja je jedna od glavnih metoda porezne kontrole od strane nadležnih tijela, ona se sastoji u utvrđivanju stvarne korespondencije raspoloživosti određenih sredstava i predmeta s onim što piše u izjavama. U sklopu stvarnih očevida mogu se provoditi vještačenja, kao i popisi. Ova kategorija također uključuje probne kupnje i razne analize sirovina i materijala koji se koriste u procesu proizvodnje.

Dodatne metode

Metode dodatne porezne kontrole uključuju obračunsko-analitičke i informativne operacije.

Što se tiče informativnih metoda kontrole, one se sastoje u različitim potraživanjima, provedbi zahtjeva, kao i zahtjevu za pružanjemsva usmena ili pisana objašnjenja u vezi s određenim pitanjem vezanim uz obavljanje gospodarskih aktivnosti poduzeća ili ustanove.

Ako govorimo o obračunskim i analitičkim metodama kontrole, onda je njihov raspon širi. Ova podskupina mjera posebno uključuje provođenje tehničkih proračuna, davanje logičkih procjena, održavanje kontrole nad pitanjima cijena, kao i provođenje ekonomske analize dostavljenih podataka. Često, za provođenje takvih metoda kontrole, usluge uključuju stručnjake u određenim industrijama koji su profesionalno upućeni u uska pitanja djelatnosti poduzeća određenog smjera.

Vrste kontrole

Kao i koncept porezne kontrole, vrste ove aktivnosti također su predviđene u zakonodavnim izvorima Ruske Federacije. Suvremeni propisi predviđaju prilično široku klasifikaciju vrsta kontrole u području oporezivanja. Njihova se podjela odvija ovisno o tome koji subjekti provode aktivnosti, kojom učestalošću, planiranošću, koliki je volumen papira dat za provjeru itd. Razmotrimo detaljnije na koje se vrste porezne kontrole u Ruskoj Federaciji dijele.

Ovisno o teritoriju na kojem se vrši provjera, može se podijeliti na kamernu i terensku. Razlika između ova dva koncepta je u tome što se u prvom slučaju sve kontrolne aktivnosti provode na području samog poreznog tijela, au drugom - unutar poduzeća,u odnosu na koji je pokrenut postupak provjere.

Ovisno o izvorima iz kojih se preuzimaju informacije za obavljanje radnji, provjere se mogu podijeliti na činjenične i dokumentarne. Njihova razlika je u tome što u prvom slučaju djelatnici kontrolne službe sve potrebne informacije crpe iz dokumentarnih izvora: izvještaja, akata, procjena itd. Što se tiče druge vrste, ona predviđa provođenje kontrolnih radnji na temelju o podacima dobivenim kao rezultat stvarnog pregleda predmeta od interesa, iz svjedočanstava, rezultata inventara, revizija itd.

Ako govorimo o takvom konceptu kao prioritetu, onda on predviđa podjelu vrsta kontrole na primarnu i sekundarnu. U bilješkama uz drugu definiciju zakonodavac navodi da se ponovna kontrola smatra takvom u slučaju kada se svi postupci provode drugi put u godini na istom poreznom pitanju.

Ovisno o tome je li provjera obavljena u skladu s utvrđenim planom ili je spontana po iznenadnom izdanju, može pripadati skupini planiranih ili neplaniranih. U prvom slučaju porezni obveznik mora biti obaviješten o predstojećim kontrolnim funkcijama.

Kontrolne aktivnosti također se mogu podijeliti ovisno o tome koliko se dokumenata i informacija dostavlja nadležnim tijelima na provjeru. Dakle, ako su apsolutno svi registri i dokumenti klasificirani kao primarni, preostali tijekom prošle godine, podvrgnuti provjeri, tada će takva provjera bitiimaju solidan izgled. U nekim slučajevima postaje potrebno provjeriti samo određeni dio dokumentacije, odabran prema određenim parametrima - ova vrsta provjere je selektivne prirode.

Pored svega navedenog, postoje preliminarne, tekuće i naknadne provjere. U prvom slučaju podrazumijevaju se sve one kontrolne mjere koje prethode obavljanju poslovnih transakcija koje se provjeravaju. Ovaj oblik kontrole vrlo je važan u slučaju da se vrši procjena niza posljedica prijedloga zakona iz područja poreznog prava ili se očekuje uvođenje novih zakonskih normi. Među njima se posebna pozornost posvećuje pravnim, ekonomskim, kao i političkim pojavama koje se mogu pojaviti. U pravilu se rezultati takvih revizija mogu formalizirati u obliku stručnih mišljenja o jednom ili drugom važnom pitanju, na primjer, o pružanju poreznih olakšica za određene kategorije stanovništva, o mogućnosti odgode plaćanja kredita, rata planovi itd.

U slučaju da se radnje izvode tijekom izvještajnog razdoblja, tada se takva provjera naziva tekućom. Njegov oblik je operativan. Praksa pokazuje da je posebnost ove vrste kontrole u tome što se njezina provedba osigurava neposredno tijekom izvršenja gospodarskih ili financijskih transakcija koje se odvijaju u poduzeću ili organizaciji. Zapažanja se ovdje temelje ne samo na primarnim dokumentima, već i na aktima inventara, dokumentima koji odražavaju informacije u vezi s porezom ili računovodstvom, kao i na proceduriobavljanje gotovinskih transakcija.

Ako kontrola slijedi nakon provedbe revidirane aktivnosti od strane poduzeća, tada je njezina priroda naknadna. Temelji se na postojećim rezultatima. Tijela koja ga provode imaju neposrednu zadaću procijeniti ne samo potpunost, već i pravovremenost ispunjene porezne obveze. Što se tiče oblika kontrole koji su prikladni za takve revizije, oni se obično prikazuju u obliku analize ili revizije dokumentacije koja je izravno povezana s računovodstvenim odjelom poduzeća.

Zakonodavac predviđa poseban slučaj kada se mora provesti financijska porezna kontrola - to je likvidacija pravne osobe. Ova vrsta kontrole smatra se posebnom, jer se u slučaju njezine provedbe razmatra i ocjenjuje apsolutno sva izvještajna dokumentacija. Ova vrsta kontrole spada u obveznu skupinu. Uz nju postoji još jedna vrsta kontrole – inicijativa. Ako se provodi, čelnik organizacije ili ovlaštena osoba mora se samostalno izjasniti o provođenju mjera kontrole u mjestu svoje poslovne djelatnosti.

Sankcije za kršenje poreznih zakona

Organizacija poreznog nadzora omogućuje trenutno otkrivanje manjih i većih prekršaja u ovoj oblasti zakonodavstva, kao i kažnjavanje odgovornih za njihovo počinjenje. Dakle, prema rezultatima kontrolnih radnji, krivcima se mogu izreći određene sankcije, koje su predviđene zakonodavnim aktima Ruske Federacije. Zakonodavac takođerutvrđuje rok zastare tijekom kojeg se porezni obveznik može smatrati odgovornim - to je tri godine od dana otkrivanja prekršaja.

U kojim slučajevima porezni obveznik postaje odgovoran pred zakonom? Prije svega, za to se mora utvrditi činjenica postojanja kaznenog djela iz područja poreznog zakonodavstva. Osim toga, tijela državne porezne kontrole dužna su dokazati da se radi o određenoj osobi koja je kriva za počinjenje određene povrede, kao i da je njezinim radnjama pričinjena značajna šteta proračunu ili sredstvima koja pripadaju izvanproračunska skupina.

Što se tiče sankcija koje se primjenjuju na nesavjesne porezne obveznike, one se sastoje u izricanju novčanih kazni. Visina financijskih troškova izravno ovisi o tome koliko su značajne povrede otkrivene tijekom mjera porezne kontrole. U nekim slučajevima zakonodavac nije ograničen na povrat materijalnih sredstava od prekršitelja. Dakle, ako je riječ o djelima kaznenog razmjera, onda ona podliježu kaznenoj odgovornosti.

Kako porezni obveznik može zaštititi svoja prava?

Praksa pokazuje da ponekad nadležna tijela u provođenju mjera porezne kontrole čine određene greške, čime se krše prava savjesnih obveznika. U tom slučaju stranka čija su prava i interesi povrijeđeni ima pravo podnijeti tužbu sudu. Kad je riječ o zaštiti prava pojedinca koji je privatnikpoduzetnika, onda svoju prijavu treba podnijeti prvostupanjskom sudu, a u slučaju da je stranka u pravnim odnosima pravna osoba, zatim arbitraži. No, prema rezultatima nedavnih novina u zakonodavstvu, osobe koje su registrirane kao privatni poduzetnici mogu zaštititi svoje interese na sudu samo ako prođu administrativnu fazu, koja uključuje podnošenje pritužbe višem dužnosniku najvišeg poreznog tijela.

Kao što pokazuje novija pravna praksa, sudska zaštita prava poreznih obveznika prepoznata je kao učinkovitija. To je zbog činjenice da je vijeće neovisnih sudaca angažirano u razmatranju predmeta ovim redoslijedom. Osim toga, postupak razmatranja pitanja ima jasnu zakonsku regulativu, a ako je potrebno obustaviti razmatranje pitanja, stranke mogu podnijeti odgovarajući zahtjev.