Članak 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. Terenska porezna revizija

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

U skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, inspektori Federalne porezne službe imaju pravo inicirati inspekcije poduzeća na licu mjesta. Ove aktivnosti uključuju prilično detaljnu studiju aktivnosti tvrtke radi usklađenosti sa zahtjevima poreznog zakonodavstva Ruske Federacije. Koji izvori prava reguliraju inspekciju na licu mjesta? Koji je postupak za ovaj postupak?

Što je inspekcija Federalne porezne službe na licu mjesta?

Porezne revizije na terenu jedna su od glavnih aktivnosti Federalne porezne službe Ruske Federacije. Ovaj postupak uređen je čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, drugi savezni zakoni, kao i podzakonski akti, pisma i pojašnjenja odjela koji se odnose na aktivnosti Federalne porezne službe.

Izlazna porezna revizija - postupak koji nadopunjuje kameru. U općem slučaju radi se o posjeti inspektora Federalne porezne službe teritoriju organizacije poreznog obveznika. Organizirano je u svrhu provjere dokumenata i drugih značajnih okolnosti usklađenosti tvrtke sa zahtjevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Proučimo osnovna pravila relevantnih događaja utvrđenih čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije i drugi regulatorni izvori, više.

Osnovna pravilaterenske inspekcije Federalne porezne službe

Terenski pregled Federalne porezne službe provodi se na temelju rješenja koje potpisuje čelnik teritorijalnog ustroja porezne službe. Inspektori koji u njemu sudjeluju također se imenuju posebnim lokalnim pravnim aktom - to su uvjeti st. 1. i st. 2. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao što smo već napomenuli, predmetni događaj se obično održava na području poreznog obveznika. Ali ako ga nije moguće osigurati, provjera se obavlja u zgradi teritorijalnog odjela Federalne porezne službe kojoj je tvrtka dodijeljena.

Inspektori Federalne porezne službe tijekom događaja koji se razmatra mogu zatražiti sve dokumente u vezi s porezima od poreznog obveznika ili njegovih suradnika. Ako je potrebno, porezna tijela imaju pravo provesti popis imovine poduzeća, pregledati njegove prostorije. U skladu sa stavkom 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, inspektori Federalne porezne službe mogu provjeriti dokumente samo 3 godine prije one u kojoj je provjera pokrenuta.

Razmatrana aktivnosti ne mogu se provoditi za iste vrste poreza u istoj godini više od 2 puta. Osim toga, FTS može pokrenuti samo 2 inspekcije na licu mjesta tijekom godine. Ako se poduzeće reorganizira ili likvidira, protiv njega se u svakom trenutku može pokrenuti nadzor na licu mjesta, bez obzira na prethodne događaje ove vrste. Predmet proučavanja djelatnosti tvrtke također nije bitan. Međutim, u ovom slučaju inspektori imaju pravo istražiti razdoblje koje ne prelazi 3 godine prije godine u kojoj je Federalna porezna služba odlučila provestiček. Trajanje predmetnog događaja u pravilu ne prelazi 2 mjeseca – to su odredbe st. 6. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. No, ako je potrebno, razdoblje provjere može se produžiti do 4 mjeseca. Kao iznimka - do 6.

Na kraju revizije sastavlja se dokument koji se prenosi poreznom obvezniku - u njemu se bilježe podaci o događaju.

Svrha inspekcije na licu mjesta

Pogledajmo pobliže što je, zapravo, svrha dotičnog događaja. U skladu sa stavkom 4. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije, u pravilu se organizira revizija na licu mjesta kako bi se utvrdila ispravnost obračuna i plaćanja određenih poreza od strane tvrtke. Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije mogu propisati druge razloge za održavanje relevantnog događaja.

Najčešće, Federalna porezna služba pokreće reviziju na licu mjesta ako tijekom uredske revizije nije bilo moguće nedvojbeno utvrditi da tvrtka ispravno ispunjava zahtjeve poreznog zakonodavstva Ruske Federacije, dok postoje sumnja da ima nekih pogrešnih proračuna u njenom radu. Revizija na licu mjesta može se imenovati u svrhu detaljnog proučavanja izvora poreza i računovodstva, drugih dokumenata koji se općenito ne provjeravaju tijekom uredske revizije.

Koje se odluke mogu donijeti na temelju rezultata revizije?

Čim se izvrši porezna revizija, propisana čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije, dovršeno - inspektori Federalne porezne službe sastavljaju poseban akt, koji odražava rezultate događaja. Dokument može sadržavati odluku da se tvrtka smatra odgovornom za povredu porezazakonodavstvo Ruske Federacije ili odbijanje nametanja bilo kakvih sankcija tvrtki.

U prvom slučaju, inspektori moraju u aktu odraziti sve okolnosti prekršaja s pozivanjem na stvarne dokumente. Izvor koji potvrđuje rezultate revizije također odražava mjere odgovornosti poreznog obveznika. To može uključivati novčane kazne i kazne.

Zauzvrat, ako akt odražava odluku inspektora Federalne porezne službe da ne izriče sankcije nad inspiranom poduzeću, on također mora biti motiviran određenim okolnostima. Zakonom koji sadrži sankcije trebalo bi se odrediti rok u kojem se porezni obveznik može žaliti na odluku inspektora kontaktiranjem višeg poreznog tijela.

Sadržaj terenske inspekcije

Pogledajmo pobliže što, zapravo, čini postupak provjere - u skladu s čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je njegov sadržaj. Prije svega, kao što smo gore napomenuli, šef teritorijalne strukture Federalne porezne službe donosi odluku o provođenju revizije na licu mjesta u odnosu na određenu tvrtku. Ovaj dokument treba odražavati:

- naziv teritorijalne strukture Federalne porezne službe;

- broj dokumenta i datum;

- naziv tvrtke koja se provjerava;

- njezin PIB;

- PPC;

- izvještajno razdoblje za koje se provodi provjera;

- vrste poreza, čiju ispravnost obračuna i plaćanja će proučiti inspektori;

- Puno ime stručnjaci porezne službe uključeni u reviziju.

Odluku mora potpisati šef Federalne porezne službe. Inspektori Federalne porezne službe, nakon što su stigli na teritorij organizacije koja se provjerava, prezentiraju relevantni dokument direktoru tvrtke. Ako zaposlenici Federalne porezne službe nemaju dopuštenje kod sebe, ili ako ne mogu potvrditi svoj identitet, tada će voditelj poduzeća imati pravo spriječiti ih da uđu na teritorij tvrtke. Ako je sve u redu s dokumentom koji odražava odluku Federalne porezne službe o provođenju revizije, direktor tvrtke svojim potpisom potvrđuje činjenicu da je s njim upoznat.

Ako voditelj revidirane organizacije odbije dopustiti inspektorima FTS-a da uđu u objekt, iako porezna uprava ima sve ispravne dokumente, tada predstavnici FTS-a o tome sastavljaju poseban akt. Na temelju ovog dokumenta, čelnik Federalne porezne službe može se naknadno obratiti agencijama za provođenje zakona za rješavanje pitanja pristupa teritoriju poreznog obveznika. Štoviše, ako tvrtka nije dopustila inspektorima provođenje očevida, Federalna porezna služba ima pravo donijeti odluke o poreznim prekršajima na temelju dostupnih podataka.

Rokovi provjere: nijanse

Članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje pravila prema kojima trajanje predmetnog događaja uključuje razdoblje stvarne prisutnosti inspektora na teritoriju tvrtke. Međutim, to ne uzima u obzir razdoblja između prijenosa na poreznog obveznika zahtjeva za podnošenje dokumenata Federalnoj poreznoj službi. Odnosno, datum početka inspekcije na licu mjesta utvrđuje se u trenutku kada zaposlenici FTS-a dobiju relevantne izvore od poreznog obveznika.

Zadaci inspektora

Razmotrimo detaljnije koje zadatke inspektori FTS-a rješavaju tijekom inspekcije na licu mjesta. Tijekom događaja koji se razmatra, porezna uprava, koristeći dostupne podatke o poreznom obvezniku, podatke iz dokumenata i materijala koji su im dostavili:

- analizirati primljene informacije o aktivnostima tvrtke;

- identificirati moguće nedosljednosti u proučavanim dokumentima, kršenja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;

- odrediti stupanj utjecaja ovih nedostataka na platnu disciplinu organizacije;

- ako je potrebno, pokrenite protuprovjere - drugih tvrtki koje su povezane s aktivnostima tvrtke koja se provjerava;

- pregledajte prostorije, susjedne teritorije;

- komunicirati s ljudima koji rade u tvrtki, privući kompetentne stručnjake - kako bi se objektivno procijenile aktivnosti tvrtke koja se revidira;

- utvrditi bazu dokaza za otkrivena kršenja poreznog zakonodavstva Ruske Federacije;

- naplatite dodatne poreze, odredite razloge za novčane kazne i kazne;

- ispravno zabilježite rezultate provjere.

Obveznosti poreznog obveznika tijekom revizije

Neke obveze Poreznog zakona Ruske Federacije također su utvrđene za poreznog obveznika koji se provjerava. To uključuje: pružanje potrebnih dokumenata inspektorima Federalne porezne službe, ispunjavanje zahtjeva Federalne porezne službe za otklanjanje kršenja poreznih zakona. Ako tvrtka ne ispunjava relevantne obveze, to može biti popraćeno pravnim posljedicama koje su za nju neugodne.

Porezne revizije i nadzor

Članak 89. Poreznog zakonaRuska Federacija uspostavlja pravilo prema kojem Federalna porezna služba nema pravo pokretati predmetne mjere u onim razdobljima u kojima se provodi porezni nadzor u odnosu na tvrtku. Iznimka su scenariji u kojima:

- inspekciju na licu mjesta provodi viša struktura Federalne porezne službe kao način praćenja rada teritorijalnog predstavništva Federalne porezne službe koje provodi nadzor;

- postupak poreznog nadzora u odnosu na poreznog obveznika prekida se prije roka;

- tvrtka odbija poštivati obrazloženo mišljenje Federalne porezne službe;

- porezni obveznik podnosi Federalnoj poreznoj službi ažuriranu prijavu s iznosom poreza, koji je smanjen u odnosu na onaj zabilježen u prethodnom izvještajnom dokumentu.

Provjera poslovnica i predstavništava

Predmetni postupak može se pokrenuti i u odnosu na podružnice i predstavništva društva, ako ih ima. U pogledu ove djelatnosti, čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja ograničenje za Federalnu poreznu službu - inspektori nemaju pravo provjeravati podružnice i predstavništva tvrtke 2 ili više puta za ista plaćanja u istom razdoblju. Osim toga, Federalna porezna služba ne može posjećivati relevantne strukture češće od 2 puta godišnje. Rok za provjeru podružnica i predstavništava tvrtke ne smije biti duži od 1 mjeseca.

Obustavi ček

U odredbi stavka 9. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju pravila koja reguliraju postupak obustave predmetnog događaja. Dakle, čelnik teritorijalnog odjela Federalne porezne službe ima pravo pokrenuti pauzu u reviziji u slučaju daako:

- potrebno je zatražiti dodatne dokumente od poreznog obveznika;

- potrebno je dobiti informacije od vladinih agencija stranih država - u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije;

- potrebno je provesti pregled;

- potrebno je prevesti dokumente koje je revizorska tvrtka dostavila inspektorima na ruski jezik.

Provjera je obustavljena u skladu s posebnom naredbom šefa teritorijalnog odjela Federalne porezne službe. Ako se predmetni postupak pokrene, tada se za vrijeme poništenja radnji Federalne porezne službe poreznom obvezniku vraćaju izvorni izvori onih izvora koje su inspektori prvobitno tražili.

Ponovna provjera

U nekim slučajevima, Federalna porezna služba može ponovno provjeriti. Odluku o njenom provođenju treba donijeti viša struktura Federalne porezne službe u postupku praćenja rada teritorijalnog odjela Federalne porezne službe, koji je izvršio prvu reviziju. Pod ponovnom inspekcijom Federalne porezne službe podrazumijeva se događaj koji uključuje provjeru od strane inspektora odjela istih poreza koji su istraženi prilikom prethodne posjete inspektora Federalne porezne službe tvrtki. Istodobno, ako se novom posjetom inspektora Federalne porezne službe otkriju prekršaji koji nisu otkriveni tijekom prethodne revizije, tada se u pravilu ne izriču nikakve sankcije poreznom obvezniku. Ponovni pregled uređen je odredbama st. 10. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što će Federalna porezna služba učiniti ako se otkrije kršenje?

Ako inspektori Federalne porezne službe Ruske Federacije otkriju kršenja u aktivnostima tvrtke, morat će poduzeti sve potrebne pravne mjere uu svrhu dokumentiranja otkrivenih činjenica. To je neophodno kako bi naknadne odluke poreznih vlasti imale dokaznu bazu.

Ako je potrebno, Federalna porezna služba može povući dokumente iz tvrtke koji mogu potvrditi kršenje - kako ih porezni obveznik naknadno ne bi prikrio. Inspektori Federalne porezne službe imaju pravo zahtijevati objašnjenja od revidirane tvrtke u vezi s otkrivenim činjenicama koje karakteriziraju aktivnosti poduzeća. Istovremeno, zahtjev za dostavu potrebnih informacija može se formirati i usmeno i pismeno.

Ako porezni obveznik odbije konstruktivnu interakciju s Federalnom poreznom službom, to može dovesti do činjenice da inspekcija tumači ovo ili ono složeno pitanje ne u korist organizacije koja se revidira. Ako je potrebno, inspektori Federalne porezne službe mogu snimiti proces inspekcije, fotografirati objekte koji se proučavaju, a koji pripadaju tvrtki.

Činjenice o inspekciji treba zabilježiti u poseban protokol. U odgovarajućem dokumentu inspektor je dužan evidentirati datum i mjesto provedbe pojedinih radnji, puni naziv. sudionike u pregledu objekata revidirane tvrtke, sadržaj radnji koje su proveli inspektori, činjenice otkrivene u postupku pregleda objekata. Foto i video materijali, ako ih ima, priloženi su protokolu.

Protuček

Gore smo napomenuli da se uz provjeru na terenu - ili kao dio nje - može pokrenuti protuprovjera. Njegova je suština da Federalna porezna služba traži podatke o aktivnostima tvrtke od povezanih trećih osobarevidiranom društvu. Vrijedi napomenuti da je reguliran drugim normama Poreznog zakona Ruske Federacije - različitim od onih sadržanih u članku 89. Poreznog zakona Ruske Federacije. Posebice porezna kontrola klasificirana kao proturevizija uređena je odredbama čl. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Događaj o kojem je riječ može se implementirati na 2 načina. Prvo, teritorijalni odjel Federalne porezne službe može samostalno zatražiti dokumente od tvrtki trećih strana koje su povezane s aktivnostima revidirane tvrtke. Drugo, inspektori imaju pravo komunicirati s kolegama oko dobivanja potrebnih informacija – slanjem zahtjeva o potrebi traženja određenih dokumenata od tvrtki registriranih na relevantnom području.

Obilježja tumačenja zakonodavstva u smislu poreznih revizija

Najvažnija nijansa poreznog zakona je tumačenje odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije i normativnih akata koji ga dopunjuju. Mnogi računovođe preferiraju čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije s komentarima, budući da formulacija navedena u Kodeksu u svom čistom obliku ponekad ne dopušta sasvim jednoznačno tumačenje jedne ili druge norme. Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije u odgovarajućem formatu mogu se pronaći na stranicama mnogih tematskih portala na internetu.

Članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije s komentarima može sadržavati objašnjenja stručnjaka o: postupku postupanja inspektora Federalne porezne službe i poreznih obveznika tijekom inspekcija, posljedicama provedbe određenih aktivnosti od strane zaposlenici Federalne porezne službe i revizorskih tvrtki, sudska praksa u sporovima između Federalne porezne službe i organizacija. U svim slučajevima, informacije prikazane u relevantnim izvorima mogu bitikorisno za tvrtke.

Što se tiče odredbi sadržanih u članku 89. Poreznog zakona Ruske Federacije: sudska praksa može, kao iu slučaju stručnih komentara, pridonijeti njihovom pojašnjenju. Događa se da se mišljenje stručnjaka o određenim normama Poreznog zakona Ruske Federacije temelji uglavnom na sudskim presedanima.

U slučajevima kada čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije s komentarima sadrži reference na sudsku praksu - možemo govoriti o razmatranju predmeta u različitim instancama. Ali mnogi stručnjaci i dalje se radije pozivaju na odluke Vrhovnog suda Ruske Federacije ili Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Odnosno, ne podliježe žalbi. U ovom slučaju, članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije s komentarima može se smatrati izvorom koji doprinosi točnijem tumačenju normi Poreznog zakona Ruske Federacije u smislu inspekcija od strane poslovnih predstavnika.

Za kompetentne stručnjake trgovačkih poduzeća svakako je važno imati pristup najnovijem izdanju čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. "Konsultant" i drugi pravni referentni sustavi vjerojatno su najbolji način da budete u tijeku s ažuriranjima relevantnog izvora prava.

CV

Dakle, Federalna porezna služba, koja nije dobila potreban rezultat o činjenici da je obavila uredsku reviziju aktivnosti tvrtke, može pokrenuti reviziju na licu mjesta. Ovaj postupak uglavnom je reguliran člankom 89. Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, porezna revizija na licu mjesta također može biti u nadležnosti drugih normi Poreznog zakona Ruske Federacije, saveznih zakona i podzakonskih akata.

Tijekom događaja koji se razmatra, zadatak inspektora Federalne porezne službe je utvrditi koliko točno tvrtka izračunavai plaća porez. Da bi to učinila, Federalna porezna služba ima pravo koristiti širok raspon zakonom dopuštenih metoda - pronalaženje dokumenata, inspekcija prostorija, interakcija s organizacijama trećih strana u vezi s aktivnostima tvrtke koja se revidira.

U pojedinim slučajevima predviđena je obustava očevida. Odluke o pokretanju predmetnog postupka, kao io određivanju stanke u njegovoj provedbi, donosi voditelj teritorijalnog odjela Federalna porezna služba. On također imenuje inspektore odgovorne za događaj.

Prema rezultatima revizije, porezna tijela donose informiranu odluku - kazniti tvrtku ili, obrnuto, učiniti bez ikakvih sankcija protiv nje. Uz proučavanje djelatnosti određene tvrtke, Federalna porezna služba može pokrenuti unakrsnu provjeru onih osoba koje su povezane s aktivnostima organizacije koja se provjerava.

Od velike je važnosti za računovođe i druge kompetentne stručnjake ruskih tvrtki tumačenje normi Poreznog zakona Ruske Federacije - u smislu inspekcija i ne samo. Financijeri mogu steći potrebna znanja iz ovog područja proučavanjem komentara stručnjaka i javnih informacija o sudskim raspravama u sporovima između Federalne porezne službe i revidiranih poduzeća.