Tečajne razlike. Obračun tečajnih razlika. Tečajne razlike: knjiženja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Zakon koji danas postoji u Ruskoj Federaciji, u okviru Federalnog zakona br. 402 "O računovodstvu" od 6. prosinca 2011., predviđa računovodstvo poslovnih transakcija, obveza i imovine isključivo u rubljama. Porezno računovodstvo, odnosno njegovo održavanje, također se provodi u navedenoj valuti. Ali neki primici nisu u rubljama. Deviza se, u skladu sa zakonom, mora konvertirati. Dalje u članku razmotrit ćemo takav koncept kao "razlika u razmjeni". Koja je to imovina? Kada se pojavljuju i kako se odražavaju u dokumentaciji?

Opće informacije

U okviru zakona, napominje se da se novčane transakcije na računima organizacije provode u rubljama uz konverziju po tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan izravnog donošenja operacija. Zakonski su predviđene situacije kada je preračunavanje dopušteno na datum različit od trenutka kada je izračun napravljen. U slučaju fluktuacija (promjena) tečaja u odnosu na datume revalorizacije nastaje tečajna razlika. To, kada odražava rad, dovodi do pojave dodatnih prihoda ili rashoda. Tečajna razlika nastaje kada se ista imovina (potraživanje, obveza) denominirana u valuti strane države procjenjuje u različitim vremenskim trenucima, isključujući situaciju s konstantnim tečajem.

Računovodstvena i porezna bilanca

Obračun tečajnih razlika javlja se i u poreznom i u računovodstvu. Međutim, njihov odraz u dokumentaciji ima određene razlike. Porezno računovodstvo predviđa tečajne i zbrojne razlike. Računovodstveni dokumenti odražavaju samo jednu vrstu. One predstavljaju samo tečajne razlike. Istodobno, osnovna bit koncepta je također drugačija za računovodstvene i porezne bilance. Sukladno tome, izračun za svaku od vrsta primjenjuje se vlastiti. Nije posljednji čimbenik koji utječe na pojavu tečajnih razlika u poreznom računovodstvu mogućnost obračunavanja porezne osnovice. Porezni obveznik, u skladu s važećim zakonskim propisima, ima pravo primijeniti gotovinski ili obračunski metod.

Računovodstvo

Tečajne razlike pojavljuju se kao rezultat transakcije na računima plaćanja ili potraživanja u stranoj valuti. U takvim slučajevima mora biti ispunjen određeni uvjet. Tečaj na dan dospijećarazlikuje se od onoga u trenutku prihvaćanja obveze obračuna u izvještajnom razdoblju ili od pokazatelja na datum izvještavanja na koji pada posljednji preračun.

Događa se i u drugim slučajevima. Na primjer, za operacije ponovnog izračuna:

• vrijednost novčanih jedinica na blagajni organizacije;
• imovina na bankovnim računima;
• novac, dokumenti za plaćanje;
• vrijedni papiri.

Kako se odražavaju tečajne razlike?

Transakcije imovine provode se u skladu s određenim zahtjevima. Valja napomenuti da odraz u dokumentaciji ima svoje specifičnosti. Stoga se obračunavanje tečajnih razlika u računovodstvenim transakcijama evidentira odvojeno od ostalih vrsta rashoda i prihoda. Istodobno, s izuzetkom slučajeva nagodbe o ulozima u temeljni kapital, predmetna imovina podliježe obveznom uključivanju u financijski i gospodarski rezultat poslovanja društva. Tada se fiksira prikaz u računovodstvenim dokumentima u obliku prihoda (u slučaju povećanja tečaja) ili rashoda (u slučaju smanjenja).

Ulozi osnivača u temeljni kapital

Ove potvrde mogu se izvršiti ne samo u rubljama. U slučajevima kada se, sukladno statutarnim dokumentima, ulog osnivača u temeljni kapital vrši u stranoj valuti, to se iskazuje u računovodstvenoj dokumentaciji na računu 80 ("Ovlašteni kapital"). Kako se te tečajne razlike bilježe? Transakcije se obavljaju u rubljama po stopi koju je odredila Centralna banka u trenutku registracijepravna osoba. U slučaju situacija u kojima se dugovanja vraćaju od strane vlasnika, ili kod preračunavanja već nastalog deviznog duga na datum izvještavanja, pojavljuje se dodatna imovina. Obračunavaju se na 83. kontu ("Dopunski kapital"). Također mogu postojati situacije u kojima prevođenje na datum izvještavanja otkriva negativnu tečajnu razliku. U tom se slučaju praktikuju knjiženja zaduženja s ciljem smanjenja odobrenog kapitala. Istodobno, dugovni saldo nije dopušten. Stoga se osnivačima organizacije preporučuje postavljanje fiksne stope u izvještajnom razdoblju. Treba ga ponovno izračunati jednom ili dvaput tijekom izvještajnog razdoblja. Međutim, ako su tečajne razlike ipak nastale tijekom aktivnosti organizacije, preporuča se prikazati ih na sljedećim računima zaduženja: 91 ("Ostali prihodi i rashodi") ili 84 ("Zadržani prihod ili nepokriveni gubitak"). Kako bi se spriječile takve situacije, organizaciji se preporučuje uvođenje postupka knjiženja nastalih negativnih tečajnih razlika u svoj temeljni kapital.

Izvještavanje

Računovodstvo uključuje tečajne razlike u ostalim prihodima ili rashodima. Prilikom zbrajanja podataka po vrstama poslovnih transakcija, obvezama i imovini čija je vrijednost izražena u jedinicama strane valute, potrebno je posebno prikazati predmetnu imovinu. Istodobno, prihodi ili rashodi povezani s obavljanjem poslova kupoprodaje valute ne podliježu računovodstvu u ukupnom iznosu tečajnih razlika. Postoji određeni red premakoji regulira imovinu. Točnije:

1. Tečajne razlike koje proizlaze iz prevođenja duga u inozemne jedinice podliježu objavljivanju. U tom slučaju, obavezno je pridržavati se uvjeta njegove uplate u novcu za preračun.
2. Imovina proizašla iz prevođenja duga u stranoj valuti. U ovom slučaju, mora se platiti u rubljama.
3. Razlike u tečaju objavljene kroz bilancu organizacije. Ali imovina u isto vrijeme nije išla na one račune koji uzimaju u obzir financijski rezultat poduzeća.
4. Tečaj koji su postavile strane u sporazumu na datum izvještavanja (u nekim slučajevima to može biti službeni tečaj u odnosu na rublju, koji postavlja Središnja banka u trenutku izvještavanja).

Međutim, imovina koja proizlazi iz preračuna duga u stranoj valuti ne mora se posebno odražavati u konačnom računu dobiti i gubitka. Tečajne razlike koje ostvaruju prihod (osim onih koje se iskazuju na računu dopunskog kapitala) prolaze kroz redak 090 (obrazac br. 2) i uključuju se u ostale prihode. Dijelovi koji čine rashod (osim onih koji su prikazani na računu dodatnog kapitala) prolaze kroz redak 100 (obrazac br. 2) i uključeni su u ostale rashode.

Porezna dokumentacija

Tečajna razlika u kontekstu aktivnosti organizacije može generirati prihode ili rashode. Za razliku od računovodstvene dokumentacije, čija je svrha utvrđivanje financijskog rezultata izdjelatnosti pojedinog poduzeća, glavni zadatak poreznog izvješćivanja je utvrđivanje osnovice na temelju koje se obračunava porez uplaćen u proračun. Tečajne razlike u ovom slučaju razmatraju se sa stajališta povećanja ili smanjenja ove osnovice. Imovina koja povećava prihod organizacije naziva se pozitivnom u poreznoj dokumentaciji. Prema važećem Poreznom zakonu Ruske Federacije, takvi primici moraju biti uključeni u neposlovni prihod. Tečajne razlike koje povećavaju troškove organizacije nazivaju se negativnim u poreznom računovodstvu. Prema važećem Poreznom zakonu, koji je usvojen i djeluje u Ruskoj Federaciji, takva imovina mora biti uključena u neposlovne troškove.

Praktične aktivnosti organizacije

Pod tečajnom razlikom podrazumijeva se svaka vrsta revalorizacije obveza, potraživanja, imovine, izvršena u stranoj valuti. Sukladno tome, plaćanje za njih također se mora izvršiti u istim novčanim jedinicama. U slučajevima kada se plaćanje za revalorizaciju obveza, potraživanja, imovine vrši u rubljama, razlika koja nastaje kao rezultat fluktuacija tečaja naziva se zbroj razlika. Istodobno, porezni obveznik koji radi na gotovinskoj osnovi uopće se u svom poslovanju ne susreće s takvom imovinom. Tečajne razlike s ovim pristupom nastaju u trenutku revalorizacije vrijednosti organizacije izražene u valuti, ili tijekom izravne revalorizacije novčanih jedinica u gotovini poduzeća.

Odraz u poreznom izvješćivanju

Porezna dokumentacija uzima u obzir pojavu tečajnih transakcija ne samo posljednjeg dana u izvještajnom razdoblju. To se događa svaki put kada se pojave. Obračun primitaka svote, za razliku od tečaja, provodi se samo uz izravnu otplatu duga. U tom slučaju imovina nema utjecaja na veličinu porezne osnovice. To je zbog činjenice da se prema dokumentaciji ne obračunavaju na datum izvještaja. Ovi uvjeti, u okviru današnjeg poreznog zakonodavstva, vrijede samo za porezne obveznike čija je osnovica za rad obračunska metoda za iskazivanje porezne osnovice. Pod uvjetom da poduzeće ili poduzetnik u svom radu koristi gotovinsku metodu, ukupna imovina uopće ne nastaje tijekom njihove djelatnosti. Nastanak tečajnih razlika također je posljedica revalorizacije valutnih vrijednosti, izraženih u stanju novčanih jedinica, koje se nalaze na računima ili u gotovini društva.

Odraz u izjavi

Pozitivne zbrojne (tečajne) razlike u poreznoj dokumentaciji prikazane su u retku 100 Dodatka br. 1, list 02 Deklaracije, u strukturi neposlovnih prihoda. Sukladno tome, negativna imovina pada na neposlovne rashode. Prolaze kroz redak 200 iz Dodatka br. 2 do lista 02 Deklaracije.

Ulaganje temeljnog kapitala u poreznu dokumentaciju

Prema važećem poreznom zakonodavstvu, dopušteno je prilikom utvrđivanja porezne osnovice,koji se koriste za izračunavanje isplata dobiti, ne uzimaju u obzir sredstva organizacije primljena od vlasnika i usmjerena na povećanje odobrenog kapitala. Osim toga, primitak poreznog obveznika prava na imovinu stečenu u zamjenu za njegove dionice (udjele) prenesene na raspolaganje poduzeću ne smatra se dobiti koja je nastala od poreznog obveznika. S tim u vezi, tečajne razlike usmjerene na promjenu temeljnog kapitala nisu osnova za naplatu poreza na dohodak od njih.

Razlike u financijskom rezultatu i poreznoj osnovici

Rezultat različitih definicija trenutaka nastanka razmatranog tečaja i ukupne imovine u računovodstvenoj i poreznoj dokumentaciji je nesklad između konačnog financijskog rezultata organizacije i njezine porezne osnovice koja se koristi za obračun poreza na dobit. Međutim, ova neusklađenost nije kritična, budući da se u svojoj biti radi o nepostojanoj pojavi i ubraja se u kategoriju privremenih oporezivih (odbitnih) razlika. Formirana imovina će se svakako uzeti u obzir u budućnosti, prilikom sastavljanja računovodstvene dokumentacije prilikom obračuna poreza na dohodak organizacije.

Zaključci

Postupci prikazivanja formirane imovine u računovodstvenoj dokumentaciji provode se u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom. Tečajne razlike na sve vrste obveza čija je vrijednost utvrđena u stranoj valuti, a plaćanje se vrši u rubljama, formiraju se kao rezultat preračunavanja na dan otplate obveze ili na danposljednjeg dana izvještajnog razdoblja. To je jedna od razlika u odnosu na porezno računovodstvo. Kao što je već spomenuto, predviđa izračun nastale imovine samo u trenutku otplate obveza. Istodobno, tečajne razlike koje su nastale u računovodstvu na datume izvještavanja nisu osnova za obračun poreza na dobit.