Revizijska procjena revizorskog rizika: vrste, metode, izračun

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

U današnjem svijetu poslovnog razvoja i komercijalnih poduzeća, usluge vanjske revizije postaju sve važnije. Revizijska djelatnost sastavni je element kontrole zakonitosti poslovnih postupaka koje provodi određena tvrtka. Stoga je revizija, kao temeljno načelo neovisne izvansektorske revizije od strane trećih revizora-specijalista financijskog stanja pravne osobe, usmjerena na izražavanje preporučljivog mišljenja o poboljšanju i optimizaciji financijske i ekonomske strane poslovanja. razvoj tvrtke.

Reviziju je obilježilo ostvarenje glavnog cilja - izražavanje neovisnog mišljenja o vjerodostojnosti iskaza (i financijskih i računovodstvenih) revidiranog subjekta i usklađenosti računovodstvenog postupka s važećom zakonskom regulativom Ruske Federacije. Glavna ekonomska bit revizije jerastuće potrebe korisnika financijskih izvještaja u kvalitativnoj ocjeni od strane stručnjaka njegove pouzdanosti. S obzirom na to, važan aspekt je revizijska procjena revizijskog rizika, metode njegove provedbe i metode provedbe. Ali za to je vrijedno upoznati se s konceptom revizorskog rizika.

Rizik revizije

U širem smislu, revizijski rizik podrazumijeva mogućnost da neovisni revizor izrazi lažno (pogrešno) mišljenje temeljeno na netočnim izračunima zbog materijalno značajnih pogrešnih prikaza u sadržaju financijskih izvještaja. Revizijski proces karakterizira njegov inherentni rizik od donošenja netočnog (pogrešnog) zaključka zbog objektivnih okolnosti koje izravno utječu na provođenje zakazane ili nenajavljene revizije. Drugim riječima, to je odgovornost koju revizor preuzima prilikom davanja mišljenja o potpunoj i otvorenoj pouzdanosti informacija sadržanih u eksternom izvješćivanju, iako zapravo može postojati pogreške i propusti koji su se dogodili, a nisu bili uočeni. inspektora.

Istovremeno, rizici se razlikuju u sljedećim područjima:

• Profesionalna sposobnost revizora - što znači da je svakom konkretnom poduzeću osiguran stručnjak, uzimajući u obzir strog pristup odabiru revidirane tvrtke, njezin ugled, poštenje i integritet, kao i stupanj rizika izvedenih operacija od ove firme.
• Očekivanja kupaca - uvijek postoji rizik da služba kontrole i revizije koju predstavlja komercijalna revizorska kuća možda neće ispuniti zahtjevetvrtka za kupce. Također je prirodno da u slučajevima kada odabrana revizorska kuća nije ispunila očekivanja klijenta, potonji ima pravo odbiti pružanje svojih usluga u budućnosti.
• Kvaliteta revizije - podrazumijeva da zaključak revizorske službe može biti netočan zbog objektivnih razloga. To može biti neutvrđivanje značajnih pogrešaka u financijskim izvještajima gospodarskog subjekta ili iskrivljenje nakon potvrde njegove dokazane pouzdanosti. To se zove revizijski rizik. Metodologija procjene u ovom slučaju može se odrediti na temelju specifičnih pokazatelja situacije.

Propisi

Na zakonodavnoj razini, koncept revizorskog rizika opisan je u zahtjevima definiranim na razini federalnog pravila (standarda) br. 8 “O procjeni revizijskih rizika i interne kontrole koju provodi subjekt revizije”. Ovaj zakonodavni akt odobren je rezolucijom ruske vlade pod brojem 405, izdanom 04.07.2003. Temeljem sadržaja ovog pravila, revizor se obvezuje koristiti vlastitu profesionalnu prosudbu kako bi objektivno procijenio revizijske rizike. Istodobno, on treba razviti one kontrolne i revizijske postupke koji su potrebni za smanjenje razine pogreške na prihvatljivu razinu. Konkretna vrijednost, koja je prepoznata kao prihvatljivo niska, ovom rezolucijom nije definirana. Ali u praksi se to smatra razinom od 5%. Jednostavno, od stotinu potpisanih izvješća često je pet revizijskih presudasadrže iskrivljene, netočne informacije o kontroverznim pitanjima. Viša stopa zablude može negativno utjecati na konkurentnost određene revizorske tvrtke.

Čimbenici utjecaja revizorskog rizika

Primjeri procjene patološke opasnosti od donošenja netočnog ili netočnog zaključka svode se na činjenicu da sve ovisi o vrsti rizika. Zauzvrat, svaki od njih nastaje na temelju bilo kojih zasebnih situacija koje pridonose činjenici da neovisni revizor pogriješi, previdi, promaši izobličenje. Na primjer, sljedeće se smatraju čimbenicima koji utječu na pojavu revizijskih rizika:

• nedovoljna razina kvalifikacije internog revizora;
• kratkotrajno iskustvo u vanjskoj reviziji;
• rad u uskim specifičnostima (jedinstveni smjer revizije), koji ne dopušta sveobuhvatan razvoj i kvalifikaciju u drugim područjima revizije;
• nemaran odnos uprave prema planiranoj internoj reviziji;
• nedostatak posebne literature ekonomskog sadržaja sa obilježjima revizije računovodstvenog i poreznog računovodstva;
• neredovito sastavljanje i provođenje zakazanih inspekcija za određeno razdoblje;
• Nedjelovanje vodstva u pogledu inspekcija u problematičnim područjima računovodstva.

metode procjene AP

Međunarodni revizijski standardi (ISA) u procjeni revizijskog rizika i metodologija za njegovu provedbu temelje se na ključnim točkama procjene temeljene na određenom područjuprovjere. Dakle, na temelju razine preduvjeta i izvješćivanja, revizori se rukovode paragrafom 5 međunarodnog standarda broj 315. Na temelju vrsta izvedenih operacija, stručnjak koristi paragrafe 25. i 26. MSR 315, a ako govorimo o poslovanju procesi i, sukladno tome, poslovni rizici uzimaju se u obzir točke 11, 37 i 40 istog standarda.

Metode za procjenu revizijskog rizika, pak, dijele se na kvantitativne i kvalitativne.

Prvi uključuje izračun postojećeg rizika izobličenja ili netočne interpretacije informacija primljenih tijekom revizije, koji se temelji na ukupnom zbrajanju svih postojećih rizika. Druga metoda polazi od onih pokazatelja koji nisu izraženi brojkama, ali također na ovaj ili onaj način utječu na provedbu provjere. Na primjer, revizor se tijekom revizijskih aktivnosti temelji na tri glavne gradacije evaluacije - niska, srednja, visoka. Istodobno, uzima u obzir kvalifikacije i iskustvo glavnog računovođe tvrtke koja se revidira, radno opterećenje njega i njegovih pomoćnika, opseg poslovanja, značajke upravljanja i tako dalje. Od gore navedenih, neki od čimbenika su ocijenjeni niskim, dok su drugi ocijenjeni srednjom ili visokom. Naravno, kod takvog plana procjene uvijek postoji element subjektivnosti. Ali ova vrsta metode sažimanja rezultata revizijskih aktivnosti i dalje se primjenjuje i nastavlja je aktivno koristiti revizijska poduzeća.

Dakle, ne samo kvantitativni pokazatelji mogu utjecati na presudu regulatornog tijela, već i popratne nijanseuzimaju se u obzir u metodološkom proučavanju aktivnosti određene tvrtke, budući da mnogo toga često ovisi o njima.

Vrste rizika i formula za izračun

Svaki iskusni poduzetnik koji posluje više od godinu dana zna da revizorski rizik uključuje nekoliko njegovih podvrsta. Stoga se inherentne prijetnje, rizik od kontrola i opasnost od neotkrivanja smatraju obveznim komponentama ovog fenomena. Stručnjak je dužan procijeniti revizijski rizik u fazi početnog planiranja. Već tijekom revizije dobiva dodatne informacije o predmetu revizije i može unijeti izmjene u svoju ocjenu koja je dobivena u pripremnoj fazi.

Izračun revizorskog rizika provodi se prema formuli:

- OAR=HP+RN+RSK, gdje je:

OAR - ukupan rizik revizije, NR - inherentni rizici, RN - rizik od neotkrivanja, RSK - kontrolirajte rizik.

Inherentni rizik

Ovaj dio u općem popisu potencijalnih prijetnji karakterizira osjetljivost preostalih iznosa u bilanci računovodstvenih računa na materijalna izobličenja koja nastaju zbog propusta poduzeća da provede odgovarajuću internu kontrolu tijekom revizije. Rizik i revizijske metode njegove analize u ovom se slučaju temelje na njegovoj neotuđivosti od izravnog procesa: to znači da je od svih mogućih potencijalnih prijetnji postupak provjere popraćen mogućnošću pogreške u podacima.

Na temelju klauzula saveznog pravila(standardni) broj 8, koji opisuje pojam, vrste i procjenu rizika revizije, specijalist-revizor poduzima mjere za izradu općeg plana revizije. Također je uključen u izradu programa revizije.

Opći plan predviđa formiranje mišljenja od strane revizora o procjeni sastavnica revizijskog rizika, odnosno u ovom slučaju, pri proučavanju informacija o financijskim izvještajima, oslanja se na vlastitu profesionalnu prosudbu. U ovom slučaju, obavezno je uzeti u obzir:

• Dubina i trajanje upravljačkog iskustva subjekta revizije, kao i rotacije u upravljačkom osoblju za određeno vremensko razdoblje.
• Vrsta i vrsta djelatnosti poduzetnika.
• Vanjski i unutarnji čimbenici koji imaju izravan utjecaj na tržišni segment u kojem revidirano društvo obavlja svoje poduzetničke funkcije.

Zauzvrat, opći program revizora korelira s predmetom procjene revizijskog rizika i uzrocima mogućih nedosljednosti. Stoga bi stručnjak trebao usporediti procijenjene pokazatelje sa stvarnim, unaprijed pretpostavljajući da će inherentni rizik u tom pogledu biti nedvosmisleno visok. Ponovno, revizor će se oslanjati na vlastitu profesionalnu prosudbu u provođenju revizije, uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:

• informativnost računovodstvenih računa revidiranog poduzeća, koji mogu biti iskrivljeni iz bilo kojeg razloga;
• poteškoće u određenim segmentima računovodstva poslovnih transakcija i drugih događaja koji često zahtijevajuangažiranje stručne osobe;
• faktor subjektivne prosudbe, koji je neophodan za ispravnu usporedbu računovodstvenog stanja revidiranog klijenta s očekivanom točnom vrijednošću;
• imovina u opasnosti od gubitka ili otuđenja;
• osobitosti kraja izvještajnog razdoblja, koje je često popraćeno dovršenjem slobodnih i složenih poslovnih transakcija;
• prisutnost postupaka na koje normalno standardna obrada ne utječe.

Dakle, inherentni rizik karakterizira mogućnost lažnog predstavljanja stanja sredstava na računovodstvenim računima revidirane tvrtke. I što je najvažnije, ove razlike mogu biti značajne.

Razina materijalnosti

S obzirom na činjenicu da ciljna orijentacija revizijskih aktivnosti usko graniči s ocjenom pouzdanosti i istinitosti računovodstvenih i financijskih izvještaja osobe koja je podvrgnuta reviziji, treba razumjeti da tijekom provedbe svojim radom, revizor nije dužan potvrditi ovo izvješćivanje i njegovu pouzdanost s apsolutnom i nepokolebljivom točnošću. To znači da je propisom utvrđena tolika moguća točnost pokazatelja izvješćivanja revidirane tvrtke, što kvalificiranom korisniku pruža mogućnost izvođenja ispravnih zaključaka i donošenja odgovarajućih ekonomski obrazloženih odluka. U ovom slučaju veliku ulogu igra utvrđivanje razine materijalnosti. Procjena revizijskog rizika i poboljšanje metodaEvaluacija očekivanih pogrešnih prosudbi vrši se razumijevanjem koliko su ozbiljna moguća odstupanja.

Materijalnost informacija otkrivenih tijekom revizije u računovodstvu je svojstvo informacija da utječe na donošenje ekonomskih odluka od strane vanjskih korisnika ovih informacija. Sama materijalnost uključuje uključivanje dvaju aspekata u svoj sadržaj: kvantitativnog i kvalitativnog.

Kvantitativno je usporedba analiziranih pokazatelja s normativnim podacima, uz pretpostavku provođenja računskih aktivnosti za određivanje određenih koeficijenata, iznosa, obujma troškova za odgovarajuće planirane i nepredviđene troškove i sl..

Kvalitativni čimbenik unaprijed određivanja razine materijalnosti na primjeru procjene revizijskog rizika (i računovodstva, respektivno) koristi se prvenstveno za procjenu stupnja mogućeg otkrivanja specifičnih informacija. U pravilu se u takvim slučajevima ne primjenjuje kvantitativna procjena, a kvalitativni aspekt je u ovom slučaju nezaobilazna metoda za utvrđivanje istinitosti i pouzdanosti informacija dobivenih tijekom računovodstva. To uključuje čimbenike u revizorovoj procjeni razine značajnosti otkrivenih povreda u smislu zahtjeva zakonskih i regulatornih dokumenata u vrijeme kada poslovni subjekt posluje.

Važno je napomenuti da je materijalnost informacija ta koja igra izravnu ulogu u nastanku rizika neotkrivanja.

Rizik od neotkrivanja

Međunarodni standardi revizijedati posebnu definiciju ovog aspekta revizije koja se provodi u poduzeću. Dakle, prema MRevS-u, procjena revizorskog rizika neotkrivanja predviđa mogućnost da provođenje određenih revizijskih aktivnosti i pravilno prikupljanje baze dokaza ne dopuštaju identificiranje pogrešaka koje mogu premašiti dopuštenu razinu. Drugim riječima, svojevrsni je pokazatelj kvalitete i učinkovitosti rada revizora. No, vrijedno je napomenuti da je ovaj pokazatelj izravno proporcionalan određenom postupku za provođenje revizije, postavljanju reprezentativnog uzorka, korištenju dovoljnih i potrebnih revizijskih postupaka, kao i čimbenicima koji odražavaju kvalifikacije stručnjaka revizorske tvrtke. te stupanj njihovog prethodnog upoznavanja s upravom revidiranog poslovnog subjekta.

Oslanjajući se na revizijsku procjenu revizorskog rizika, čije je središte i mjerilo izravno pouzdanost, kvaliteta i nepristranost revizorskog subjekta, može se prosuditi o stupnju rasta rizika neotkrivanja. Revizor bi to trebao identificirati u svom radu i nakon toga pokušati svesti na najmanju moguću mjeru planiranjem odgovarajućeg skupa revizijskih postupaka. Ako govorimo o ovom aspektu u usporedbi s rizikom kontrole ili rizikom na gospodarstvu, čija se razina može samo procijeniti, rizik neotkrivanja može se kontrolirati promjenom prirode, vremena i opsega odvojeno provedenih suštinskih provjera. Odnosno, na ove se rizike može utjecati.

Ali postoji i inverzni odnos između ovih usporedbi.

• Ako su interni i kontrolni rizik visoki, njihov rast obvezuje revizora da osigura da se revizija provodi na način da se minimalizira iznos rizika otkrivanja, koliko je to moguće, čime se sužavaju granice ukupnog rizika. revizijski rizik na prihvatljivu razinu.
• Ako su kontrolni i unutarekonomski rizik niski, to omogućuje revizoru da ima pravo preuzeti nešto veći rizik otkrivanja, uz dobivanje prihvatljive i adekvatne vrijednosti u određivanju vrijednosti ukupnog revizijskog rizika..

Revizijska evaluacija se provodi kako bi se identificirale pogrešne izjave i utvrdila njihova razina značajnosti. Dakle, sažimajući ovu vrstu revizorskih prijetnji tijekom revizije, možemo donijeti potpuno logičan zaključak. U procjeni sastavnica revizijskog rizika kontrolne mjere ne omogućuju otkrivanje jednog ili drugog pogrešnog prikaza stanja u bilanci i promjena u drugim skupinama poslovanja, nedosljednosti u kojima se, zajedno ili pojedinačno, mogu smatrati značajnim. Ali u isto vrijeme, ljudski faktor i postupci revizora ostaju važna karika, koja se može mijenjati ovisno o razini njegovih vještina, iskustva i kvalifikacija.

Revizorski subjektivizam

Razina rizika internih kontrola određena je sposobnošću organizacijskih struktura koje djeluju na razini financijske i računovodstveneračunovodstvo, otkrivanje i suzbijanje pojave i korištenja netočnih podataka. Dakle, pravilo revizije o “Materijalnom i revizijskom riziku”, odobrenom Uredbom Ministarstva financija br. 24 od 16. ožujka 2001., ovaj rizik definira kao jedan od tri najznačajnija.

Budući da je svako područje ljudskog utjecaja, a posebno gospodarska aktivnost, povezano s izravnim donošenjem relevantnih odluka u obliku nepotpunih informacija, kao rezultat toga nastaju neke prijetnje. Tijekom revizije također nastaju određeni rizici. S obzirom na to, jednim od najznačajnijih zadataka stručnjaka smatra se prikupljanje dovoljne dokazne baze za izražavanje mišljenja o tome da su računovodstveni ili financijski izvještaji revidiranog subjekta sastavljeni u skladu s općeprihvaćena načela i praksa te odražavaju pošten i ispravan pogled, ne sadrže bilo kakve netočnosti i izobličenja.

Ali postoje neke nijanse u ovoj definiciji. Uostalom, revizor ne može potvrditi apsolutno svaku transakciju koju sklopi klijent. On ne može učiniti ništa više nego samo dati svoje mišljenje s određenom razinom povjerenja u njegovu objektivnost i ispravnost. Stoga uvijek postoji određeni rizik zbog kojeg tijekom revizije nije otkrivena neka značajna netočnost ili bilo kakvo izobličenje podataka. Zato se revizijski rizik smatra kriterijem kvalitete za revizorskog inspektora. I zato se procjena svakog revizora temelji na njegovom profesionalnom mišljenju.

Kontrola rizika

Treća podvrsta mogućih prijetnji inspekcije ili revizije niske kvalitete u revidiranom poduzeću je rizik kontrola. Pojednostavljeno, radi se o subjektivnoj vjerojatnosti koju je utvrdio revizor da računovodstveni sustavi dostupni u poslovnom objektu nisu savršeni, a interne kontrole ne pridonose uvijek pravodobnom otkrivanju i ispravljanju povreda koje su općenito ili pojedinačno značajne. Kao što ne može uvijek interna kontrola spriječiti pojavu ove vrste izobličenja.

Između ostalog, zbog rizika od kontrola, otkriva se stupanj pouzdanosti informacija koje daje računovodstvo. Za njegovu ocjenu uglavnom se koriste revizijski postupci posebne prirode, koji se provode u obliku testiranja.

Za što su testovi?

• Oni su u stanju uvjeriti revizora u pouzdanost posla koji obavlja poduzeće i koji je usmjeren na provedbu kontrolnih postupaka za računovodstvo i financijsko računovodstvo - temeljni aspekti poslovanja koji su često iskrivljeni.
• Uz njihovu pomoć, revizor doznaje jesu li takve mjere učinkovito provedene kako bi se spriječila pojava značajnih povreda financijskih izvještaja.
• Testiranjem se može utvrditi funkcioniraju li kontrole jednako učinkovito tijekom razdoblja izvješćivanja.

Osim ovoga, testiranje uključuje:

• Formalni pregledi zapisa koji odražavaju poslovne financijske transakcije i, u tom smislu, dobivanje revizijske potvrde da su kontrole funkcionirale i funkcionirale u svom punom potencijalu.
• Ispitivanja i promatranje obrade transakcija kako bi se dobila dokazana izvedivost kontrola u slučajevima kada nije moguće pribaviti izravan dokumentarni dokaz o tome.
• Rezultati drugih revizijskih postupaka koji daju podatke o izvedbi različitih kontrola.

Štoviše, kada analizira učinkovitost testiranja kontrola i procjenjuje revizijski rizik na ljestvici materijalnosti, revizor bi trebao obratiti posebnu pozornost na činjenicu da neke od ovih kontrola mogu biti prilično učinkovite općenito, ali ne i pojedinačno u određenim vremenskim razdobljima. Što bi to moglo uzrokovati?

• Na neučinkovitost jednog ili drugog načina kontrole može utjecati bolest, godišnji odmor ili druga vrsta kratkotrajne odsutnosti računovodstvenog djelatnika odgovornog za provedbu određenog područja revizije.
• To može biti i obilježje rada računovodstvenog odjela pojedinog poslovnog subjekta, što odražava sezonskost razdoblja rada u uvjetima pojačanog intenziteta.
• Moguće su jednokratne, izolirane ili slučajne pogreške stručnjaka u svom području rada.

Smisao ispravne revizije je da revizor morasagledajte provjeru sveobuhvatno, osiguravajući svaki mogući čimbenik koji može utjecati na rezultate revizorske studije. Dakle, njegovi glavni ciljevi uključuju potrebu za analizom negativnih rezultata kontrola testiranja, prilagođenih planiranju za ove značajke. Kompetentni stručnjak u početku uviđa moguća problematična područja u poduzeću, a zbog svog iskustva često pronalazi nedostatke i izobličenja zahvaljujući svom revizijskom instinktu.

Umjesto zaključka

Važno je napomenuti da revizor provodi obvezno testiranje u gotovo svim standardnim slučajevima, s izuzetkom onih kada rizik od kontrola mora procijeniti kao visok. Kao rezultat toga, kada revizor priprema završnu fazu pregleda s izdavanjem svog mišljenja, posebnu pozornost treba obratiti na one kontrole koje će biti u njegovim zaključcima u obliku važnih argumenata i aspekata baze dokaza. Stoga, što se više planira osloniti na njih u svojoj odluci, to će pažljivije ispitati njihovu učinkovitost, pouzdanost i valjanost.

Još jedna zanimljiva točka: prilikom provođenja planirane revizije, revizor se ima pravo osloniti na informacijsku bazu prethodnih razdoblja. Međutim, ovdje također morate biti sigurni da procjena rizika napravljena u ranom razdoblju vrijedi i za tekuću godinu.