Pravni okvir za reviziju: definicija, pravila i postupci revizije

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Svaki poslovni subjekt tržišnog gospodarstva svoju djelatnost obavlja isključivo s ciljem ostvarivanja dobiti iz robno-novčanih odnosa. Za postizanje ovog cilja provode se financijske aktivnosti. Rezultati ove djelatnosti, financijsko poslovanje poduzeća podložni su sistematizaciji i analizi neovisnim revizijama. Analiza financijskih izvještaja od strane organizacije treće strane, a ne od strane vlasnika tvrtke, omogućuje vam da objektivno ocijenite učinkovitost gospodarske aktivnosti, identificirate slabosti i identificirate skrivene rezerve za povećanje financijske dobrobiti tvrtke. To su ciljevi kojima revizija teži, a temeljeni na zakonskim osnovama revizije.

Kad su se pojavili revizori

Pojavom financijskih odnosa i novčane štednje u životima ljudi, pojavila se i potreba za kontrolomdogađaji. U starom Rimu, starom Egiptu i Kini na sudovima su držani posebni kontrolori, koji su nadzirali strogo poštivanje prometa prihoda i rashoda s državnom riznicom. U početku su funkcije kontrolora obavljali visoki dužnosnici, a pravni temelj za revizijske aktivnosti u to vrijeme sastojao se od izravnog naloga vladara. Riječ "revizija" dolazi iz engleskog audio - slušati, budući da su prvi inspektori svoju kontrolnu funkciju temeljili na slušanju izvještaja sudskih pisara i blagajne.

Pojava revizije u njenom modernom smislu pripisuje se Engleskoj. U 9. stoljeću u ovoj zemlji se iz klase računovođa pojavila kasta revizora koji su provjeravali ispravnost i ispravnost popunjavanja računa i općenito obavljali sve ekonomske aktivnosti.

Razvoj revizije

Otvaranjem američkog kontinenta povećao se ukupni gospodarski potencijal, povećala se trgovina, a povećali su se i financijski tokovi. Postojala je potreba za velikim brojem financijski pismenih stručnjaka. Razvoj svjetskog gospodarstva doveo je do potrebe standardiziranja revizijskih aktivnosti, definiranja njegovih zadataka i funkcija. Godine 1854. u Edinburghu je stvoren Sindikat računovođa koji je okupio profesionalne računovođe i revizore. Pravni okvir za provedbu revizijskih aktivnosti postao je obvezan za korištenje u aktivnostima neovisnih revizora.

Pojavom na tržištu korporacija koje su objedinjavale više gospodarskih subjekata, postalo je potrebno formiranje konsolidiraneizvještavanje. Sukladno tome, povećana je i važnost provjere stvarnosti i ispravnosti njezine kompilacije.

Razvoj revizije u Ujedinjenom Kraljevstvu i Sjedinjenim Državama nastao je zbog potrebe procjene financijskog stanja korporacije, učinkovitosti i ispravnosti njezinih aktivnosti u interesu vlasnika poduzeća.

Početak revizije u Rusiji

U Rusiji dugo vremena nije bilo poduzeća organizacijskog i pravnog oblika, uz pretpostavku prisutnosti nekoliko sudionika-dioničara. Trgovci su svoje aktivnosti obavljali samostalno, ne dovodeći u pitanje njihove poduzetničke i računovodstvene sposobnosti. Kontrolu prihoda provodila je država u svrhu naplate poreza.

Prije vladavine Petra Velikog u Rusiji, nije bilo preduvjeta za razvoj revizorskih aktivnosti od strane neovisnih promatrača. Stroga kontrola ispravnosti rashoda riznice bila je isključivo u funkciji države. Samo provjereni državni službenici mogli su znati i provjeravati račune i obračune poslovnih subjekata.

Pod Petrom Velikim, funkcije revizora obavljalo je uglavnom vojno osoblje i sastojalo se u praćenju ciljane upotrebe javnog novca dodijeljenog za održavanje vojske.

Pojava prvih revizora u Rusiji postala je moguća tek nakon 1985. godine u procesu tranzicije gospodarstva iz zapovjednog oblika u tržišni.

Preduvjeti za nastup revizora u Rusiji

U razdoblju perestrojke u gospodarstvu naše zemlje naglo je rastao broj gospodarskih subjekata različitih oblika vlasništva. Iskorištavatikolapsom sustava državne kontrole, beskrupulozni gospodarstvenici su sami pripremali svoja izvješća, uplaćivali obvezne doprinose i plaćali poreze, skrivajući pravi obim dobiti. Za državu je hitno bila potrebna kontrolna funkcija, s kojom se porezne službe više nisu mogle nositi same.

Do 1993. godine vlasti su pokušavale donijeti zakonodavne akte koji bi postavili pravne temelje za reviziju u Ruskoj Federaciji. Prve revizorske tvrtke imale su za cilj ne samo provjeru pouzdanosti financijskih izvještaja tvrtke, već i savjetovanje o optimizaciji poslovnih aktivnosti. Zatim su donesena Privremena pravila u kojima je na zakonodavnoj razini definiran pravni okvir za obavljanje poslova revizije. Po prvi put u Rusiji odobreni su ciljevi neovisnih inspekcija, objekt analize i subjekt koji je provodi.

Sustav zakonske regulative rada revizora

Uobičajeno, zakonodavni akti koji su postavili pravne temelje za revizijske aktivnosti u Ruskoj Federaciji mogu se podijeliti u pet glavnih koraka:

1. Savezni zakon br. 307-FZ "O reviziji", usvojen 2008. Ovaj zakon daje jasnu definiciju temeljnih načela revizije, ciljeve njezina provođenja, utvrđuje zahtjeve i kontrolu nad radom revizora. Također, regulatorni dokument široko i potpuno opisuje pravni okvir za revizijske aktivnosti u Ruskoj Federaciji
2. Pravila (standardi) revizije na saveznoj razini. Oni su odobreniVlada zemlje je 2002. Konsolidirali su temelje zakonske regulative revizijske djelatnosti u obliku skupa od 23 specifična tematska dokumenta. Svaki od standarda otkriva specifičan koncept ili smjer revizije na državnoj razini. Ova grupa uključuje različite zakonske akte saveznih ministarstava.
3. Standardi revizorskih aktivnosti koje je uspostavila komisija posebno stvorena pod predsjednikom Rusije. Objavljeno je šesnaest takvih standarda. Svi su izdani prije stupanja na snagu Zakona o reviziji i namijenjeni su standardizaciji revizijskih postupaka, ukratko definirajući pravni temelj za revizijske aktivnosti, ali otkrivajući nijanse funkcioniranja revizora kako nastaju.
4. Metodološke preporuke. Ova skupina dokumenata uključenih u pravni okvir za reviziju u Rusiji sastoji se od uputa, propisa i postupaka koji su savjetodavne prirode. Takve metodološke preporuke, na primjer, Kodeks časti za revizore, izdaju javne udruge - Revizorska komora, Povjerenstvo pri Ministarstvu financija.
5. Lokalna regulativa. U svakoj revizorskoj tvrtki pravni temelj za revizijske aktivnosti definiran je dokumentom koji vrijedi samo u ovoj organizaciji. To mogu biti njihove vlastite razvijene preporuke za provođenje revizije u određenom poduzeću ili interna pravila za izradu plana revizije.

Djelatnosti licenciranja

Zakon koji uređuje licenciranje određenih vrsta djelatnosti navodi da zatvrtka treba dopuštenje za provođenje inspekcija.

Licencu za revizorske organizacije izdaje Ministarstvo financija na razdoblje od pet godina. Taj se rok može produžiti koliko god je puta potrebno, a licenca se također može opozvati.

Obvezna revizija

Revizija je, prije svega, provjera pouzdanosti financijskog izvješća gospodarskog subjekta. Radi kontrole poslovanja subjekata koji imaju značajan utjecaj na gospodarske procese, Zakon predviđa obveznu reviziju financijskog rezultata.

Za zakonsku reviziju, potrebni kriteriji, kao i pravni temelj za provedbu revizijskih aktivnosti, definirani su člankom 5. Saveznog zakona br. 307. Zakonska revizija se provodi kada:

• oblik upravljanja poduzećem predviđa prisutnost dionica i sudionika;
• vrijedni papiri privrednog subjekta kotiraju;
• poduzeće je osiguravajuće društvo, predstavnik burze, bilo kojeg fonda (dioničkog ili investicijskog), bavi se kreditnim ili klirinškim aktivnostima;
• gospodarski subjekt ima više od 60 milijuna rubalja imovine ili je primio više od 400 milijuna prihoda od prodaje za godinu;
• korporacija ili grupa tvrtki priprema konsolidirane (sažete) financijske izvještaje.

U tim slučajevima svake godine aktivnost sudionika u robno-novčanim odnosima podliježe obaveznoj provjeri, a na temelju njezinih rezultata sastavlja se revizorsko izvješće.

Što je zaključak

Pravne osnove revizorskog djelovanja podrazumijevaju sastavljanje nakon provjere od strane neovisnog revizora zaključka o pouzdanosti podataka koji proizlaze iz rezultata aktivnosti koju provodi provjeravani subjekt. Ovaj dokument podliježe određenim zakonskim zahtjevima. Revizorsko izvješće namijenjeno je organizaciji koja je revidirana. U njemu se moraju navesti primatelj, njegovi glavni registracijski podaci, kao i naziv zaključka.

Također je navedeno u dokumentu:

• naziv čekovne tvrtke;
• volumen i razdoblje revidiranog izvješćivanja;
• popis poslova obavljenog tijekom razdoblja revizije;
• zaključak o pouzdanosti financijskih dokumenata;
• provjerite datum i rezultat.

Provjera mora biti neovisna

Revizija se provodi na ugovornoj osnovi. Takva aktivnost podrazumijeva ostvarivanje dobiti. Istodobno, provjera mora biti objektivna, a zaključak pouzdan i opravdan.

Kako bi se spriječio bilo kakav utjecaj na mišljenje neovisnog stručnjaka, zakon ograničava mogućnost revizije da provode osobe koje imaju gospodarske ili rodbinske veze s predstavnicima subjekta revizije odgovornog za pripremu financijsko izvješće.

Naknada za pregled, kao i za povezane usluge, plaća se prema ugovoru o usluzi. Plaćanje za aktivnosti neovisnog stručnjaka ne može ovisiti o zaključcima koje je primio o financijskimizvješćivanje revidiranog poduzeća.

Revizorska tajna

Sve informacije koje su revizoru postale poznate u vezi s revizijom i dokumenti nastali kao rezultat nisu podložni otkrivanju. Revizorovi zaključci namijenjeni su isključivo vlasniku poduzeća i ne mogu se prenijeti na drugu osobu.

Izuzeci su:

1. Ako korisnik provjere pristane na objavu informacija o njemu.
2. Objavljuje se sama činjenica dogovora o provođenju revizije.
3. Trošak pregleda je javno objavljen.

Kako bi očuvali tajnost revizije, svi se verifikatori prijavljuju kao povjerljivost.

Tko može postati

Svaki funkcionalni revizor može raditi s potvrdom o kvalifikaciji izdanom u skladu sa zakonom. Izdaje ga samoregulirajuća revizijska organizacija pod određenim uvjetima:

1. Uspješno položen kvalifikacijski ispit.
2. Najmanje tri godine iskustva u računovodstvu ili reviziji, uključujući posljednje dvije godine u revizorskoj tvrtki.

Dobijena svjedodžba nema rok važenja, a onaj koji ju je dobio dužan je godišnje studirati po utvrđenom programu radi održavanja kvalifikacije.

Kontrola aktivnosti revizorskih organizacija

Samoregulativne revizorske organizacije nadziru aktivnosti svojih organizacija članica i neovisnih revizora. Funkciju državnog nadzora nad radom poduzeća koja provode inspekcijske poslove obavljaMinistarstvo financija. Nadzire usklađenost sudionika u revizijama s normama važećeg zakonodavstva.