Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva: formiranje računovodstvene politike poduzeća

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-17 18:53

Dokument koji definira računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva sličan je dokumentu sastavljenom prema računovodstvenim pravilima u računovodstvu. Koristi se u porezne svrhe. Mnogo ga je teže sastaviti zbog činjenice da u zakonu nema jasnih uputa i preporuka za njegovu izradu. Porezni službenici i računovođe organizacije moraju razvijati fiskalnu politiku na isti način kao i računovodstvenu politiku, temeljenu na normama poreznog zakonodavstva. Zatim predlažemo da obratite pozornost na glavne točke koje treba navesti u dokumentu računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva.

Koja je politika poreznog računovodstva?

Ovo je kod koji postavlja pravila za vođenje evidencije u poduzeću. Dokument utvrđuje načine cirkulacije dokumenata, procjene i kontrole činjenica o poduzetničkoj djelatnosti. Uzorak računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva nije utvrđen zakonom. Primjena pravila utvrđenih u računovodstvenoj politici,utječe na rezultat rada tvrtke i osnovicu za obračun fiskalnih naknada. Postoje tri vrste računovodstvenih politika:

• Računovodstvo.
• Porez.
• MSFI.

Procedura za pisanje računovodstvene politike za porezne svrhe opisana je u Poreznom kodu RF. Ovo je najvažniji zakon za porezne organe. Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva skup je zakonom dopuštenih metoda za utvrđivanje, vrednovanje i raspodjelu prihoda i (ili) troškova, njihovog računovodstva i drugih pokazatelja poduzetničke aktivnosti organizacije potrebnih za potrebe poreznog računovodstva.

razdoblje valjanosti računovodstvene politike

Poduzeće mora primjenjivati računovodstvenu politiku poreznog računovodstva od dana otvaranja do trenutka likvidacije. Za prilagođavanje usvojene fiskalne politike potrebna je promjena:

• računovodstvene metode koje koristi organizacija;
• uvjeti rada organizacije;
• fiskalno zakonodavstvo naše zemlje.

U prva dva slučaja usklađivanja računovodstvenih politika za porezne svrhe primjenjuju se od početka novog fiskalnog razdoblja. U potonjem slučaju, od razdoblja stupanja na snagu promjena. Politika PDV-a se može usklađivati jednom godišnje, a izmjene se mogu vršiti od početka godine nakon razdoblja njezinog odobrenja. Nove organizacije moraju koristiti računovodstvenu politiku za porezne svrhe od trenutka kada su otvorene. Ne postoji okvir za porez na dohodak. Da bi bio potreban obračun PDV-a, rok za donošenje računovodstvene politike mora biti najkasnije dozavršetak prvog fiskalnog razdoblja poslovne aktivnosti organizacije. Porezno razdoblje za obračun PDV-a je četvrtina.

Razvijena računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva primjenjuje se sve dok se ne izvrše prilagodbe. Nije potrebno godišnje sastavljati ažuriranu poreznu politiku. Fiskalno računovodstvo koristi dosljedno načelo.

Računovodstvena politika za porezne svrhe ista je za cijelu organizaciju i njezine strukture. Pravne osobe ne moraju dostavljati svoju računovodstvenu fiskalnu politiku inspektoratu nakon što je izrađena. Ako inspektori revidiraju računovodstvenu politiku za potrebe poreznog računovodstva, društvo će je morati dostaviti poreznoj službi u roku od najviše pet dana od podnošenja zahtjeva za dostavu isprave. Nepoštivanje ove upute porezni inspektori mogu smatrati zlonamjernom preprekom provedbi fiskalne kontrole.

Izradite konsolidirani računovodstveni dokument

Zaposlenici organizacija mogu koristiti poseban softver za kreiranje propisa za oporezivanje, uzimajući u obzir sve trenutne promjene. Za potrebe poreznog računovodstva naziva se konstruktor računovodstvene politike. Softverski proizvod, u pravilu, dizajniran je za stvaranje male računovodstvene politike, odražavajući u njoj samo najpotrebnije pokazatelje. Za svaki pokazatelj, konstruktor nudi nekoliko računovodstvenih metoda, tvrtka odabire najprikladniju za sebe. Na mjestima gdjekonstruktori obično pružaju primjere računovodstvenih politika u porezne svrhe.

Na samom početku potrebno je odrediti koji fiskalni računovodstveni režim organizacija koristi:

• opći fiskalni sustav oporezivanja (DOS);
• opći fiskalni režim u kombinaciji s plaćanjem UTII-a;
• pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS);
• pojednostavljeni fiskalni režim, u kombinaciji s plaćanjem UTII-a.

Nakon što se organizacija utvrdi s poreznim režimom, izrađuje se uzorak računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva.

2018 promjene

Prilagodbe tekuće godine su beznačajne. Dotaknuli su se novih odredbi Poreznog zakona. Jedna od novina odnosila se na kontrolu troškova nabave dugotrajne imovine. Za sljedeće četiri godine proširen je popis objekata za organizacije na koje će se primjenjivati ubrzana amortizacija s koeficijentom ne većim od tri. Povećana stopa može se primijeniti samo na imovinu koja je puštena u rad nakon početka 2018. i samo na sredstva navedena na popisu koji je odobrila ruska vlada. Ako organizacija ima takvu imovinu, a namjerava primijeniti novi pokazatelj prilikom amortizacije iste, to je potrebno navesti u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva u 2018.

Pogledajmo pobliže još tri promjene ove godine:

• Uvođenje koncepta "poreznog odbitka za ulaganja".
• Prilagodbe u računovodstvu troškova istraživanja i razvoja (Istraživanje i razvojprojektantski rad).
• Promjene u obračunu ulaznog PDV-a.

Porezni odbitak za ulaganja

Od početka ove godine u 25. poglavlje Poreznog zakona uveden je novi koncept "poreznog odbitka za ulaganja". Od 2018. godine organizacije imaju pravo umanjiti unaprijed plaćeni porez na dohodak za novouvedeni fiskalni odbitak. To može biti trošak nabave ili nadogradnje dugotrajne imovine u amortizacijskim grupama od tri do sedam.

Navedeni troškovi mogu se odbiti 100%: do devet desetina od regionalnog dijela naknade, do jedne desetine od federalnog. Iznos investicijskog odbitka za dio naknade uplaćen u regionalni proračun ne može biti veći od razlike između obračunatog iznosa fiskalne naknade bez odbitka i poreza obračunatog po stopi od 5%. Odnosno, 5% će se morati uplatiti u regionalni proračun. Ako odbitak premašuje fiskalnu naknadu, tada će se neiskorišteni dio prenijeti u buduća razdoblja. Investicijski odbitak primjenjuje se na fiskalnu naknadu počevši od razdoblja u kojem je glavna imovina stavljena u uporabu ili je promijenjena njezina vrijednost.

Prema računovodstvenoj politici, za potrebe poreznog računovodstva u 2018. godini ne amortiziraju se objekti zbog kojih je korišten fiskalni odbitak za ulaganja. U slučaju prodaje glavnih predmeta za koje se koristio odbitak, nakon isteka razdoblja njegovog korištenja, cjelokupni iznos po ugovoru će se priznati kao prihod. Ako je temeljna imovina, koja je bilaako se primijeni odbitak ulaganja, prodat će se prije kraja korisnog vijeka trajanja, organizacija će morati vratiti fiskalne iznose koji nisu plaćeni zbog primjene odbitka. U ovom slučaju, trošak dugotrajne imovine pri nabavi će se uzeti u obzir u troškovima.

Prilikom odlučivanja o korištenju fiskalnog odbitka za ulaganja potrebno je uzeti u obzir da kod provjere porezne prijave inspektor ima pravo zahtijevati pojašnjenja i materijale o korištenju odbitka. Transakcije organizacije koja primjenjuje odbitak sa svojom uzdržavanom osobom bit će priznate kao predmet kontrole ako prihod od njih prelazi iznos od 60 milijuna rubalja. Trenutno je legalizirano da će se porezni obveznici koji imaju pravo na odbitak određivati na regionalnoj razini. Subjekti mogu samostalno odrediti uvjete za odobravanje investicijskog odbitka. S obzirom da se takvim promjenama poboljšava stanje organizacija, subjekti mogu donijeti odgovarajuća pravila i produžiti njihovo djelovanje od početka tekuće godine. Odluka o korištenju odbitka mora biti zapisana u računovodstvenoj politici subjekta za potrebe fiskalnog računovodstva.

R&D

Došlo je do promjena u pravnim pravilima za obračun troškova istraživanja i razvoja:

• Dodatni popis troškova istraživanja i razvoja.
• Pojašnjen je postupak priznavanja troškova znanstveno-istraživačkog rada koji se mogu uzeti u obzir u fiskalnom oporezivanju s koeficijentom uvećanim za jedan i pol. Organizacije u ovom trenutku imaju pravo uzeti u obzir te troškove u ostalim troškovima izvještajnog fiskalnog razdoblja u kojem je rad ili njihove pojedinačne faze bilidovršeno. No, od početka godine rashodi će činiti početnu cijenu nematerijalne amortizirane imovine, isključivih prava na rezultate intelektualnog rada dobivenog radom. U porezno računovodstvenoj politici organizacije potrebno je popraviti odabrani postupak priznavanja troškova.

Ulazni PDV

Početkom 2018. godine napravljene su promjene u vezi s organizacijama koje imaju transakcije koje podliježu PDV-u, a ne PDV-u. Prilikom obavljanja poslova društvo je dužno voditi posebnu evidenciju ulazne fiskalne naknade za oporezive i neoporezive transakcije. Ako ukupni trošak neoporezivih transakcija ne prelazi 5%, organizacija ima pravo ne voditi zasebne evidencije i odbiti cijeli iznos fiskalne naknade.

Promjene zakona više neće dopustiti tvrtkama da ne odvajaju računovodstvo ulaznog PDV-a za oporezive i neoporezive transakcije. Ostat će samo pravo na odbitak ukupne fiskalne naknade. Stoga je primjerak računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva za 2018. godinu prema OSNO-u organizacije iz područja PDV-a potrebno prilagoditi u skladu s izmjenama zakonodavstva.

Računovodstvena politika za tvrtke pod OSNO

Za potrebe poreznog računovodstva, politika tvrtke treba sadržavati sljedeće točke:

• Pravila za obračun poreza na dohodak. U dokumentu je potrebno navesti redoslijed raspodjele prihoda i rashoda. Za organizacije koje se bave komercijalnim aktivnostima ovo je pitanje glavno. Za neprofitne organizacijeproblem koji se rješava prilikom pisanja porezne politike zbog odvojenog obračuna oporezivih i neoporezivih prihoda i rashoda za sve radove. Ovo je jedan od glavnih parametara porezne računovodstvene politike.
• Računovodstvo odvojeno. Postoji zahtjev za vođenje navedene evidencije za organizacije koje primaju sredstva za određene svrhe. Ako poduzeće koje je primilo ta sredstva nema takvo računovodstvo, prihod se smatra oporezivim od dana primitka. Kako voditi odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda na njihov trošak nije navedeno u zakonu, stoga bi financijski stručnjak trebao pojasniti ovu točku u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva na primjeru organizacije. Na primjer, ako se u organizaciji prihodi i rashodi dijele na zakonske djelatnosti i djelatnosti koje stvaraju dohodak, tada se računovodstveni registri u računovodstvu mogu koristiti i kao porezni. Ako u računovodstvu nema potrebnih informacija, organizacija ih ima pravo dopuniti detaljima. Važno je razdvojiti troškove upravljanja organizacijom i neizravne troškove koji se financiraju iz neoporezivog dohotka, jer su vezani uz statutarnu djelatnost. Iako se dio neizravnih troškova može platiti kroz komercijalne aktivnosti. Razlikovanje neizravnih troškova temelji se na stvarnom obujmu njihovog plaćanja.
• Nekretnina podliježe amortizaciji. Postupak utvrđivanja takve imovine propisan je zakonom. U računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva, na primjeru organizacije, treba odrediti metodu amortizacije. Postoji linearna i nelinearna metoda. Izbor naposlovna aktivnost se češće odvija u korist linearnog, jednostavnijeg načina obračuna amortizacije. Metoda koju je tvrtka odabrala primjenjuje se na dugotrajna sredstva bez obzira na datum njihove nabave. Neovisno o odabranoj metodi u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja, linearna metoda se primjenjuje u odnosu na zgrade i sredstva uključene u osmu, devetu i desetu amortizacijske skupine, bez obzira na razdoblje kada su počele s radom. To se lako provjerava prilikom revizije računovodstvenih politika za porezne svrhe. Svi izračuni u organizaciji moraju se odvijati u skladu s računovodstvenom poreznom politikom. Tako, na primjer, računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva dopušta obračun amortizacije po stopama nižim od zakonskih, ako je to upisano u dokumentu. Odluka o primjeni opadajućeg pokazatelja u poslovnim aktivnostima propisana je politikom uz izbor metode amortizacije. Prilikom prodaje imovine koja se amortizira od strane organizacija koje koriste smanjene stope amortizacije, njihov konačni trošak utvrđuje se na temelju korištene stope amortizacije.
• Premija amortizacije, što podrazumijeva trošak dugotrajne imovine, koji se može uzeti u obzir u iznosu ne većem od 10% početne cijene dugotrajne imovine organizacije ili troškova nastalih u slučajevima promjena u dugotrajnoj imovini zbog rekonstrukcije, likvidacije ili modernizacije. Iznimka su dugotrajna sredstva primljena bez naknade. Konkretno, bonus za amortizaciju je predviđen za imovinu koja podliježe amortizaciji. U međuvremenu, imovina organizacija koje se bave nekomercijalnim aktivnostima, primljena kao prihod za određene svrhe ili kupljena na teret tih sredstava i korištena za obavljanje djelatnosti u skladu s statutom, ne amortizira se. Primjena premije je pravo organizacije, čije korištenje mora biti utvrđeno u knjigovodstvenoj ispravi organizacije za potrebe oporezivanja fiskalne naplate. U knjigovodstvenoj ispravi potrebno je navesti iznos premije i popis objekata koji je primjenjuju.
• Troškovi materijala. Prilikom obračuna troška otpisa materijala i repromaterijala utrošenog za pružanje usluga, u fiskalnoj politici propisana je jedna od odabranih metoda vrednovanja sirovina i materijala: po cijeni jedinice zaliha, po prosječnom trošku, po trošku prvih akvizicija (FIFO). Na isti način financijski stručnjak tvrtke može ocjenjivati robu kupljenu radi preprodaje, što je također propisano računovodstvenom politikom za potrebe obračuna fiskalnih naknada.
• Izravni i neizravni troškovi. Ako je organizacija odabrala obračunsku metodu za utvrđivanje prihoda i rashoda, tada se troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog razdoblja dijele na izravne i neizravne. Sama organizacija navodi popis izravnih troškova u računovodstvenoj politici za obračun poreza. Imajte na umu da je podjela troškova na izravne i neizravne potrebna za sve organizacije, kako za proizvodnju ili prodaju proizvoda, tako i za obavljanje poslova ili pružanje usluga. Pružatelji usluga mogu pripisati izravne ili neizravne troškove nastale od straneu izvještajnom razdoblju, u potpunosti smanjiti rezultat komercijalnih aktivnosti.
• Rezervacija troškova. Ako se organizacija bavi nekomercijalnom djelatnošću, tada može stvoriti rezervu za buduće troškove vezane uz poduzetničku djelatnost i koja se uzima u obzir pri utvrđivanju osnovice za obračun poreza. Javna organizacija sama odlučuje stvarati ili ne stvarati pričuve za buduće troškove te u poreznoj politici utvrđuje vrste troškova u odnosu na koje će se rezerva sredstava koristiti. Od najčešćih troškova izdvajaju se izdaci za popravak dugotrajne imovine, kao i za plaće osoblja (uključujući godišnji odmor, od kojih je većina u ljetnom razdoblju). Posebno je u računovodstvenoj politici za porezne svrhe potrebno upisati pričuvu za sumnjiva dugovanja. Nije stvoren da ravnomjerno otpiše troškove organizacije, već da unaprijed otpiše dio duga. Ovaj dug je još kasnije iz kategorije sumnjivih, najvjerojatnije će prijeći u kategoriju beznadnih. U fiskalnoj politici, pri formiranju pričuve za dugove, preporučljivo je pozvati se ne na opću za neprofitne organizacije, već na posebnu normu. U praksi, za rezerviranje troškova, preporučljivo je osigurati poseban porezni registar koji odražava pričuve za različite vrste budućih troškova. Vrste fiskalnih računovodstvenih registara i postupak prikazivanja podataka u njima za analitički dio fiskalnog računovodstva razvija sama tvrtka i postavlja ih na računovodstvenu politiku organizacije za obračun fiskalnihnaknade.
• PDV. Za ovu fiskalnu naknadu organizacija ima nekoliko opcija za izračun. Sve značajke obračuna poreza propisane su zakonom. O pitanju odvojenog računovodstva oporezivih i neoporezivih transakcija odlučuje porezni obveznik.

Računovodstvena politika za tvrtke u pojednostavljenom poreznom sustavu

Organizacije koje su odabrale predmet fiskalnog oporezivanja "prihodi minus rashodi" mogu plaćati porez po diferenciranim stopama koje utvrđuju regionalne vlasti. Tvrtka koja se nalazi na pojednostavljenom poreznom sustavu "prihodi minus rashodi" u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva, prilikom pisanja iste, fiksira svoju odluku u dokumentu. Za organizacije koje obračunavaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, obračun troškova je izuzetno važan.

Organizacija koja se nalazi u pojednostavljenom poreznom sustavu trebala bi odabrati jednu od metoda procjene sirovina i materijala:

• po cijeni zaliha;
• po cijeni izračunatoj prosječno;
• cijena prve kupnje (FIFO).

Organizacija propisuje svoj izbor u računovodstvenoj politici. U pravilu se bira metoda slična metodi koja se koristi u računovodstvu.

Primjer računovodstvene politike za porezno računovodstvo

Ovo je primjer porezne politike tvrtke koja primjenjuje osnovni sustav oporezivanja.

Dokument računovodstvene politike	Odobrena verzija	Osnova (članak Poreznog zakona Rusije)
Proceduraračunovodstvo	Računovodstvo u obračunu fiskalnih naknada u društvu organizirano je na temelju računovodstvenih registara u računovodstvu uz dodatak podataka potrebnih za obračun fiskalnog oporezivanja u skladu sa zahtjevima zakona.	313, 314
Procedura za obračun prihoda (rashoda)	Obračun u izračunu fiskalnih naknada provodi se na obračunskoj osnovi.	271, 273
Način otpisa sirovina i zaliha	Pri obračunu iznosa troškova pri otpisu materijala, sirovina upotrijebljenih u procesu proizvodnje robe ili izvođenja radova koristi se metoda procjene prosječnog troška	254
Metoda procjene cijene kupljene robe za prodaju, smanjenje prihoda od prodaje	Prilikom prodaje robe trošak njihove kupnje utvrđuje organizacija za potrebe fiskalnog oporezivanja po prosječnoj cijeni	268
Prestanak rada uređaja i opreme	Računovodstvo u kompleksu troškova materijala, trošak alata i pribora kada počnu s radom	254
Metode obračuna amortizacije	Linearna metoda	259
Metode računovodstva kapitalnih izdataka na dugotrajnu imovinu	Kapitalni izdaci za porezne svrhe povećavaju početni trošak temeljne imovine.	258
Popis izravnih troškova koji se mogu pripisati proizvodnji robe	Izravni troškovi za porezne svrhe su materijalni troškovi, troškovi naknada zaposlenicima, troškovi obveznog socijalnog osiguranja za radnike, obvezni troškovi osiguranja za proizvodne radnike, amortizacija osnovnih sredstava.	318
Izravni troškovi i njihovo računovodstvo	Izravni troškovi povezani s pružanjem usluga u cijelosti. Pripisuju se smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje u određenom razdoblju bez pripisivanja saldu rada u tijeku.
Procedura za raspodjelu izravnih troškova na proizvodnju koja nije dovršena	Izravni troškovi knjiže se između ostatka proizvodnje koji nije dovršen i proizvedenih proizvoda u odnosu na stavke izravnih troškova.	319
Procedura za izračun iznosa nabave robe od strane organizacije	Trošak kupnje robe uključuje originalnu cijenu robe, kao i troškove transporta.	320
Procedura doprinosa akontacije fiskalne naknade na financijski rezultat na mjesečnoj bazi	Ako organizacija plaća akontacije, platite ih u iznosu od jedne trećine akontacije za tromjesečje.	268
PDV platforma za distribuciju	Iznosi fiskalnih troškova koje iznose prodavatelji odbijaju se u određenom omjeru, koji je određen zakonom. Istodobno, iznos otpremljene robe, koji je osnova za udio raspodjele poreza koji se odbija, podrazumijeva se kao prihod od prodaje bez uzimanja u obzir naknade.	170
procedura raspodjele PDV-a	Pri obavljanju transakcija porezni odbitak se u potpunosti provodi ako udio ukupnih troškova za nabavu robe ne prelazi pet posto ukupnog iznosa ukupnih troškova.
PDV računovodstveni postupak za oporezive i neoporezive transakcije	Prilikom istovremenog obavljanja oporezivih i neoporezivih transakcija, tvrtka vodi evidenciju PDV-a odvojeno za sve transakcije. Iznosi fiskalnih naknada za kupljenu robu posebno se evidentiraju na računu 19 uz znak pripadnosti transakciji: fiskalabilno; ne oporezuje se; podliježu i neoporezivi u isto vrijeme.	149

Tablica prikazuje glavne točke koje je potrebno napisati u uzorku računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva za 2018.

Obračun IP

Računovodstvena politika za porezne svrhe za pojedinačne poduzetnike formira se na isti način kao i za organizacije.

Ako je poduzetnik na OSNO-u, onda se mora registrirati:

• Procedura snimanja za izračun fiskalnih troškova.
• Procedura računovodstva imovine i obveza.
• Mogućnost primjene poreznog odbitka za zaposlenike.
• Metoda procjene materijala i robe kupljene za prodaju (implementacija).

Ako je poduzetnik u pojednostavljenom poreznom sustavu, tada fiskalna računovodstvena politika odražava:

• Način vođenja evidencije i knjiga prihoda i rashoda.
• Odjeljak o računovodstvu dugotrajne imovine pokazuje trošak stjecanja imovine u vezi s dugotrajnom imovinom i postupak pripisivanja istih troškovima organizacije.
• Kontrola materijala i robe, koja odražava obračun njihove cijene i postupak otpisa na troškove, racioniranje gorivih materijala, postupak odražavanja fiskalnog poreza na dodanu vrijednost..
• Kontrolirajte trošak prodaje robe, uključujući troškove skladištenja i održavanja, najam prostora i troškove oglašavanja te način na koji se obračunavaju u porezne svrhe.
• Obračun gubitaka, opis postupka pripisivanja financijskih gubitaka prethodnih godina i prekoračenja najmanjeg iznosa poreza iznad obračunatog na financijski rezultat organizacije tekuće godine..

Dokument koji sadrži sve navedene podatke odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici poreznog računovodstva na kraju prethodnog razdoblja ili početkom tekuće godine. Prema upravnom aktu, kontrolu provođenja politike provodi odgovorna osoba. U pravilu, ovaj zaposlenik je sam poduzetnik.