MSFI 10: koncept, definicija, međunarodni standardi, jedinstven koncept, pravila i uvjeti za financijsko izvještavanje

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Trenutno su na teritoriju naše države na snazi MSFI IAS i MSFI standardi. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja skup su pravila financijskog izvještavanja koja vanjski korisnici trebaju za donošenje ekonomskih odluka o tvrtki.

MSFI, za razliku od nekih vladinih pravila izvješćivanja, mjerila su koja se temelje na temeljnim načelima, ali neagresivno napisanim pravilima. Cilj je da se u svakoj praktičnoj situaciji može slijediti glavna načela, ali ne pokušavati pronaći rupe u dobro napisanim pravilima koja vam omogućuju zaobići bilo koje glavne odredbe MSFI-ja.

koncept

MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji uspostavlja nove zahtjeve za priznavanje postupaka kontrole i konsolidacije, zamjenjujući zahtjeve MRS-a 27 Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji i PKI-12 Konsolidacija subjekta posebne namjene.

Standard zadržava glavnonačelo definiranja grupe kao kombinacije matičnog društva i njegovih povezanih društava, izrade organiziranog izvješća koje prikazuje njihovu imovinu, obveze, kapital, prihode, rashode i devizne tokove kao za jedan financijski subjekt.

U okviru ovog standarda, glavni koncepti su kao što su kontrolna, matična i podružnica.

Matično društvo je organizacija koja obavlja kontrolne funkcije nad ovisnim poduzećem. U isto vrijeme, podružnica prihvaća ovaj nadzor i podnosi mu se.

Pod samom kontrolom treba shvatiti sposobnost upravljanja ne samo financijskim procesima unutar tvrtke, već i rješavanja upravljačkih pitanja vezanih uz područja djelovanja, zapošljavanje i otpuštanje osoblja i druge funkcije.

Svrha standarda

Cilj MSFI-ja 10 "Konsolidirani financijski izvještaji" je uspostaviti uvođenje preporuka za formiranje potrebnog izvještavanja u situaciji kada jedna tvrtka kontrolira drugu tvrtku. Glavni zadaci utvrđeni su u normativnom aktu. Naime, MSFI 10. Dokument definira sljedeće:

• Zahtijeva da matična organizacija koja kontrolira jednu ili više podružnica dostavi financijska izvješća.
• Opisuje kontrolu uloge financijaša-ulagača (kontrola subjekta u koji je uloženo) kao osnove za konsolidaciju i propisuje kako se može utvrditi kontrolira li ovaj ulagatelj subjekt u koji je uloženo.
• Opisuje računovodstvene zahtjeve za pripremu gotovineizvješćivanje.
• Opisuje sustav tvrtke investitora i uspostavlja iznimku za konsolidaciju određenih podružnica.

Treba koristiti: što?

MSFI 10 "Konsolidirani financijski izvještaji", koji je uveden u našoj zemlji 2016. godine, razmatra pitanja koja se odnose na odnos između tvrtki u situaciji kada je takvo izvješćivanje neophodno..

Primjena dokumenta moguća je kada postoji situacija kontrole izvještajne organizacije (matičnog društva) nad drugom tvrtkom.

Upotreba standarda je obavezna za sve regulatorne organizacije, osim za one koje:

• ovisni su;
• imaju dužničke instrumente kojima se ne trguje na otvorenim tržištima;
• nemojte podnositi svoja izvješća SEC-u ili drugom sličnom tijelu;
• sudjelujte u programima financijskog poticaja za zaposlenike;
• uložite ulaganja koja su mjerena po fer vrijednosti ili zaradi.

Investicijska tvrtka je organizacija koja ima sljedeće karakteristike:

• prima investicijska sredstva od drugih za upravljanje njima;
• glavna svrha menadžmenta je ulaganje sredstava u razne objekte, pri čemu ima zadatak da od njih ostvaruje prihod;
• procjena učinkovitosti uloženih sredstava po fer cijeni.

U slučaju kada je podružnica dio investicijskog društva, kadaako sama investira, onda se pravilo o nesastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja u ovoj situaciji ne primjenjuje. Izvještavanje ovdje treba kombinirati u skladu s općim pravilima za njegovu konsolidaciju.

Opći uvjeti i specifikacije

Kontrola je glavna jezgra procesa konsolidacije ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• ako investitor kontrolira svoja uložena sredstva, priprema konsolidirane financijske izvještaje;
• ako investitor to ne učini, prijava se ne vrši.

Što je nadzor prema MSFI 10?

Puno pažnje posvećuje se organizaciji aktivnosti revizije, revizije i kontrole u standardu.

U skladu s paragrafom 7 MSFI-a 10 Konsolidiranih financijskih izvještaja, ulagatelj kontrolira ulagačku nekretninu ako ima sva prava i opcije navedene u nastavku:

• pravo na prihod od svojih sredstava u objektima ulaganja;
• sposobnost utjecaja na ovaj prihod;
• sposobnost utjecaja na subjekta ulaganja.

Razmotrimo tri glavne karakteristike svojstvene nadzoru subjekta ulaganja. U skladu s paragrafom 7 MSFI-a 10, istaknuto: pravo na utjecaj, mogućnost ostvarivanja ovih prava i prihod.

Kontrola je prisutnost prava koja omogućuju provođenje potrebnih revizijskih postupaka. Investitor mora imati sljedeća prava i sposobnosti:

• pravaulagači bi trebali imati značajna, a ne manjinska manjinska prava;
• sposobnost mora biti aktualna, praktički implementirana u sadašnje vrijeme;
• revizijske procedure trebale bi biti povezane s osnovnom djelatnošću tvrtke.

Uzimanje brojnih čimbenika potrebno je u slučaju procjene stupnja kontrole od strane investitora nad svojim objektom ulaganja.

Suština nadzora prema MSFI 10 uključuje sljedeće komponente:

• prava/rizici u skladu s varijabilnim rezultatima aktivnosti objekta ulaganja;
• prilike i prava nad objektom ulaganja;
• sposobnost korištenja moći za utjecaj na povrat ulaganja ulagača.

Kontrola investitora prisutna je samo kada su sve tri komponente kombinirane.

Ažurirani koncept nadzora i detaljne smjernice o njegovoj primjeni u MSFI 10 mogli bi značajno utjecati na financijske izvještaje:

• prethodno nekonsolidirani subjekti ulaganja (npr. suradnici) počinju se konsolidirati;
• prethodno konsolidirani subjekti ulaganja to više ne mogu činiti.

Potrebne prilagodbe

Razmotrimo nekoliko scenarija za prilagodbe MSFI 10

Scenarij 1. Objekti prije nisu bili konsolidirani, ali su sada započeli proces spajanja.

Uvjeti izvođenja scenarija prikazani su ispod.

Prvi uvjet. Određivanje vremena provedbe kontrolnih postupaka uu skladu s MSFI 10.

Drugi uvjet. Potreba da se ispravi vrijednost kapitala objekata za razliku između:

• izračunati iznos imovine u objektu ulaganja;
• prethodna knjigovodstvena vrijednost udjela ulagača u subjektu ulaganja;

Treći uvjet. Retrospektivna konstrukcija i prilagodba pokazatelja za prethodno razdoblje.

Scenarij 2. Prethodno konsolidirani objekti ulaganja više se ne konsolidiraju.

Uvjeti izvođenja skripte:

• procijenite interes u subjektu ulaganja ako je MSFI 10 korišten za obračun ulaganja;
• Retrospektivno prilagodite vrijednosti za godinu prije datuma prve upotrebe.

Dakle, da bi se utvrdilo postoji li kontrola, potrebno je da investitor istovremeno:

• imao moć nad subjektom ulaganja;
• imao prava na promjenjive ishode koji proizlaze iz njegovog odnosa s subjektom ulaganja;
• bio u mogućnosti ostvariti svoja prava u odnosu na subjekt u koji je uloženo kako bi utjecao na njegove rezultate.

Model upravljanja predložen standardom zahtijeva dodatne pojedinosti i analizu konsolidiranih financijskih izvještaja kako bi se naznačio sadržaj tri gornja uvjeta, koji zajedno osiguravaju da ulagatelj prepozna kontrolu nad objektom ulaganja.

Opcije nadzora

Primjena kontrolnih postupaka od strane tvrtke u povezanom poduzeću (u koji se ulaže)događa se ako:

• ona je u stanju kontrolirati postupke potonjeg i utjecati na njega;
• zarađuje svoj prihod od ulaganja i stoga je donekle pod utjecajem promjena u tom prihodu;
• može utjecati na iznos prihoda subjekta ulaganja putem svojih ovlasti.

Dinamičnost u okolnostima kontrole može dovesti do njenog gubitka. Stoga, sve promjene u činjenicama koje se odnose na utjecaj na subjekt u koji se ulaže (uključujući one u kojima ne sudjeluje investitor organizacije) zahtijevaju procjenu tog učinka.

Ako subjekt ne kontrolira sav kapital formiran u zavisnoj pravnoj osobi, a njegov udio pripada pravnoj osobi kćeri, tada se dijelovi ovog kapitala prikazuju zasebno.

Obilježja takve strukture kapitala u skladu s MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji su kako slijedi:

• pripisivanje nekontroliranom dijelu konačnog financijskog rezultata, bez obzira na njegov utjecaj na konačni iznos ukupnog iznosa za nekontrolirani dio;
• obavezna prilagodba u računovodstvu promjena u omjeru između kontroliranog i nekontroliranog kapitala s raspodjelom ove razlike.

Investicijski subjekti će morati dodatno otkriti informacije kao što su:

• ukupni iznosi ulaganja;
• broj ulagača;
• određivanje vrste veza između svih ulagača;
• sastav kapitala koji određuje raspodjelu dohotka od ulaganja.

Procedura konsolidacije

Računovodstvena konsolidacija je proces kombiniranja financijskih izvještaja matične tvrtke i podružnica.

Kada matična tvrtka kupi podružnicu, ona ostaju pravno odvojena. Svaki od njih nastavlja sastavljati zasebna financijska izvješća. Međutim, ekonomski su oni jedan organizam. A kako bi se razumjelo što je to organizam, konsolidirani financijski izvještaji se sastavljaju u skladu s određenim pravilima. Određeni propisi reguliraju ovaj postupak.

Pripremu MSFI 10 konsolidiranih financijskih izvještaja karakteriziraju sljedeći postupci:

• kombinacija svih stavki imovine, obveza i financijskih rezultata između matičnih i podružnica;
• prebijanje određenih stavki bilance;
• eliminirati unutargrupnu imovinu i unutargrupne obveze.

Koje su iznimke

U slučaju kada matična organizacija kontrolira kontroliranu organizaciju, dužna je organizirati financijsko izvještavanje. Međutim, ovaj proces nije trajan. MSFI 10 postavlja iznimke od ovog pravila, koje su navedene u nastavku:

1. Matična organizacija nije dužna prijaviti ako ispunjava sve sljedeće uvjete:

• sama je podružnica druge udruge s potpunom ili djelomičnom kontrolom;
• nije potrebno izvještavati Komisiju za vrijednosne papire o objavama na otvorenom tržištu.

2. Naknade nakon prestanka radnog odnosa i druge beneficije zaposlenika nisu obavezne prijavljivati u obrascima za prijavu.

3. Tvrtke investitora.

Značajke podataka koje treba konsolidirati u jedno izvješće

Izvori potrebni za konsolidirane financijske izvještaje moraju:

• formirati na temelju konsolidirane računovodstvene politike, a ako se razlikuje, tada se različiti podaci moraju dovesti do potrebnih zahtjeva prije konsolidacije izvještavanja;
• povezani s činjenicom da se pojavljuju razlozi za njihovo spajanje ili nestanak.

Na datum kada nastanu razlozi za konsolidaciju, imovina koja je nastala u organizaciji mjeri se po tržišnoj vrijednosti, a zatim se na temelju tog troška obračunavaju svi podaci o prihodima i rashodima koji se uzimaju u obzir.

U slučaju gubitka kontrole, morate:

• prestanite izvještavati o povezanoj imovini i obvezama;
• procijeniti po tržišnoj vrijednosti na datum gubitka kontrole nad uloženim ulaganjima i dospjelim sredstvima iz imovine;
• prihvatite rezultat uz gubitak kontrole.

Ako subjekt postane tvrtka investitor, mora prestati konsolidirati potraživanja od datuma promjene njegove pozicije. A ako prestane biti ulaganje, onda se na dan nestanka tog statusa ulaganja mjere po fer vrijednosti,priznaje se povrat ulaganja i financijski izvještaji počinju se konsolidirati.

Značajke procesa konsolidacije

Priprema istraženog izvješća podrazumijeva:

• kombiniranje svih elemenata računovodstvenih evidencija između društava koja se spajaju;
• isključivanje iz konsolidiranih podataka o doprinosu matičnog društva pridruženim društvima, uzimajući u obzir goodwill koji je nastao u skladu s pravilima MSFI-a 3;
• isključivanje iz konsolidiranih podataka informacija o svim transakcijama unutar grupe napravljene s obzirom na privremene razlike prema pravilima MRS-a 12, što je rezultat eliminacije dobiti i gubitaka unutar grupe..

Svi podaci uključeni u izvješćivanje moraju biti navedeni na jedan datum izvješćivanja. Ako se ti datumi ne podudaraju za matično društvo i ovisno društvo, podružnica izrađuje dodatna izvješća u kojima odražava potrebne podatke o željenom datumu. Ako takav postupak nije moguć, konverzija se, uzimajući u obzir sve značajne događaje za izvještajno razdoblje, dostavlja podružnici najbližoj datumu izvještavanja (ali s razlikom od najviše tri mjeseca).

Loš dug

Dug se može nazvati lošim dugom čije se izvršenje i plaćanje od strane kupaca više neće vršiti. Takva se kategorija u računovodstvu posebno izdvaja i zahtijeva posebna objašnjenja.

Koncept rezerviranja za loše dugove MSFI 10 znači prikazivanje loših dugova.

Prije svega, treba napomenuti dadefinicija potraživanja u MSFI-ju je sljedeća: to je pravo jedne strane da u određenom vremenskom intervalu primi sredstva od druge strane, koja proizlaze iz sporazuma koji su stranke sklopile. Konkretno, to može biti:

• MSFI 10 zamjena dužničkog kapitala, što znači konsolidirani dug jedne strane za trgovanje, zajmove i obveznice;
• računi potraživanja.

Konkretno, izbor posebne metode obračuna potraživanja prema MSFI-u ovisi o tome koja grupa uključuje financijsku imovinu kojoj pripada određeno potraživanje.

Ono što je najvažnije, govoreći o potraživanjima, uvedenim u MSFI 9, može se primijetiti da on predstavlja novi pristup klasifikaciji financijske imovine u grupu.

Sastavljači nisu identificirali potraživanja u zasebnoj grupi.

Umjesto toga, sva financijska imovina u MSFI-u podijeljena je u sljedeće grupe:

• imovina koja se vodi po amortiziranom trošku (standardna potraživanja od kupaca, obični zajmovi, itd.);
• ostala imovina (npr. ulaganja u državne obveznice).

Prezentacija rezerviranja za loše dugove MSFI 10 se odnosi na koncept rezervi.

Rezervacije za sumnjive dugove

Koncept izmjene ili gašenja duga MSFI 10 znači promjenu obveza ili njihovu otplatu, što je propisano MSFI-jem.

Pričuva za sumnjive dugove je iznos odbitka od iznosabeznadni DZ u propisanom iznosu.

U svjetlu nedavnih promjena u ruskom izvješćivanju, tvrtke moraju osigurati rezerviranja za sumnjiva dugovanja ako je moguće osigurati loša dugovanja prema MSFI 10. Zahtjev za nagomilavanjem rezerviranja sadržan je u paragrafu 70 računovodstvenih propisa na ruskom Federacija.

Tvrtke trebaju u svojim računovodstvenim politikama propisati postupak obračunavanja ove odredbe, jer zakon ne sadrži detaljnu metodologiju. Stoga je potrebno pristupiti formiranju pričuve za sumnjiva dugovanja, analizirajući svaku drugu ugovornu stranu, te naplatiti pričuvu ovisno o procjeni stupnja otplate duga.

S obzirom da je praksa stvaranja rezerve za rusko računovodstvo prilično nova, neke tvrtke, kako bi kombinirale računovodstvo i porezno računovodstvo, u svojim računovodstvenim politikama uspostavljaju metodologiju usvojenu Poreznim zakonom Ruske Federacije:

• za puni iznos duga, ako kašnjenje u njegovoj otplati prelazi devedeset kalendarskih dana;
• pedeset posto iznosa duga, ako je kašnjenje u njegovoj otplati od 45 do uključujući 90 kalendarskih dana.

Kašnjenje se računa od datuma kada druga strana mora ispuniti svoju obvezu, odnosno od dana plaćanja prema ugovoru.

Potraživanja prema MSFI logici su financijska imovina i spadaju u skupinu financijske imovine koja se vodi po amortiziranom trošku. Ovaj zaključak temelji se na analizi MSFI pravila koja, kako bi odražavali ovu kategoriju izvještavanja o imovini, svu financijsku imovinu dijele na dva velikaskupine: one mjerene po fer vrijednosti i one mjerene po amortiziranom trošku. Budući da potraživanja nisu uključena u trgovački i investicijski portfelj tvrtke, pripadaju drugoj skupini.

U međunarodnim standardima, stvaranje rezerviranja za sumnjive dugove (ispravka vrijednosti za sumnjive dugove MSFI 10) još uvijek je unutar opsega njihove regulative. Ekonomska svrha ove odredbe je amortizacija potraživanja kada postoje znakovi beznađa.

Nadoknadivi iznos prema MSFI-u je sadašnja vrijednost budućih očekivanih tijekova financijske imovine, diskontirana po izvornoj efektivnoj stopi. Budući da su ukupna potraživanja kratkoročna, buduća plaćanja se ne diskontiraju, već se jednostavno procjenjuje nominalni iznos koji bi tvrtka mogla dobiti od nepouzdane druge ugovorne strane.

Koncept investicijskih društava u MSFI 10

U skladu s MSFI 10 Konsolidirano izvještavanje, investicijsko društvo je subjekt koji:

• pribavlja sredstva od ulagača za pružanje usluga upravljanja ulaganjima tim ulagačima;
• Ulagačima možda nije dopušteno ulagati samo radi kapitalne dobiti;
• procjenjuje profitabilnost svih depozita.

Karakteristike tvrtke investitora su sljedeće:

• tvrtka ima više od jednog ulaganja;
• tvrtka ima mnogo suradnika.

Prava investitora

Prema MSFI-u 10, paragraf b19, u nekim slučajevima postoje naznake da ulagač ima poseban odnos s subjektom u koji se ulaže, što sugerira da interes ulagatelja u predmetu ulaganja nije ograničen na pasivno sudjelovanje.

Sve to može značiti da investitor ima druga srodna prava.

MSFI 10 i ugovorni odnosi

U ugovoru su propisane sljedeće točke:

• sposobnost upravljanja osobljem (imenovati i razriješiti);
• prilika za formiranje komisije za upravljanje tvrtkom;
• mogućnost kontrole i dopuštanja (zabrane) transakcija;
• prilika za rješavanje drugih problema upravljanja.

Ugovor ne dopušta uvijek upravljačka prava. Investitor može imati ovlasti čak i ako nema dovoljno prava glasa. Ali kada je zapravo suradnik:

• ima pravo imenovati i premještati zaposlenike;
• može biti nominiran za izbor članova odbora;
• može dopustiti različite operacije;
• Ključno osoblje tvrtke investitora su strane povezane s investitorima.

U ovom slučaju možemo reći da investitor kontrolira značajnu aktivnost i stoga ima moć.

Poteškoće u implementaciji

Revizori identificiraju brojne poteškoće na koje se mogu susresti pri implementaciji ovog standarda u ruskim poduzećima:

• standardi su opisani na engleskom, prijevod se događateško za laike, moguće samo za profesionalce;
• izvještavanje prema nacionalnim standardima kada se primjenjuje MSFI je iskrivljeno;
• u ruskoj i inozemnoj praksi metode klasifikacije imovine se razlikuju;
• objavljivanja prema MSFI-ju mnogo su veća nego u ruskim standardima;
• različite pravne osnove za standarde u Rusiji i inozemstvu.

Zaključak

Kao dio ovog članka, koncept MSFI 10 konsolidiranih financijskih izvještaja detaljno je razmotren. Ovaj koncept je u standardu vrlo precizno specificiran. To znači konsolidirani financijski izvještaji u skladu s MSFI 10.

Prema pregledanim regulatornim dokumentima, osiguravajuća društva, banke i druge tvrtke čijim se dionicama trguje dužne su sastavljati takva izvješća.

Za pripremu konsolidiranih izvješća, slijedeći određena pravila za to, organizacije trebaju kontrolirati aktivnosti drugih tvrtki. Postoji niz iznimaka od ovog pravila, od kojih su najznačajniji investicijski subjekti.

U članku su predstavljene opcije kontrole, značajke procesa konsolidacije, itd.