Porezno opterećenje: formula za izračun. Upute, značajke, primjeri

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-17 18:53

Koncept poreznog opterećenja danas je središnji pokazatelj za odabir kandidata za neposrednu poreznu reviziju od strane porezne uprave. Stoga je proučavanje ove kategorije i njezin obračun u odnosu na poduzeće vrlo važan i značajan element analize.

Opći pogled

Ukupno porezno opterećenje je ukupan iznos financijskih sredstava koji se plaćaju u obliku uvoznih carina (isključujući posebne vrste carina uzrokovanih primjenom mjera za zaštitu gospodarskih interesa Ruske Federacije u provedbi vanjske trgovine robom u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), saveznih poreza (osim trošarina, poreza na dodanu vrijednost na robu proizvedenu na teritoriju Ruske Federacije) i doprinosa državnim izvanproračunskim fondovima na dan investicijskog projekta financira se.

Trenutno se koncept poreznog opterećenja može razmatrati u dva aspekta:

• U apsolutnom smislu. Iznos određenih poreza koji treba platiti. Ovaj iznos je od interesa izravno za poduzeće -porezni obveznik.
• U relativnom smislu. Kao udio (postotak) iznosa poreza koji se mora uplatiti u proračun, na određenu osnovicu. Ovaj pokazatelj se često koristi za razne izračune, analize i prognoze tvrtke.

Osnova izračuna

Osnova za izračun relativnog opterećenja su takvi pokazatelji s kojima je potrebno usporediti porezne uplate i procijeniti stupanj utjecaja na profitabilnost poduzeća i njegovu profitabilnost za određeno razdoblje. Među tim vrijednostima ističemo:

• prihod (sa ili bez PDV-a);
• prihod od prodaje;
• porezna osnovica za određeni porez;
• računovodstveni ili porezni prihod;
• ciljani prihod.

Valja napomenuti da se udio poreza može odrediti ne samo u odnosu na njihov ukupni iznos, već iu odnosu na određene specifične poreze. U ovom slučaju se obračunava i za jedno porezno razdoblje i za nekoliko. Kada se računa za nekoliko razdoblja, podaci se moraju sažeti.

Treba posebno obratiti pažnju na situaciju kada tvrtka nema poreza. U ovom slučaju porezno opterećenje teži nuli. Isto vrijedi i za pojedinačne poreze.

Značenje i uloga koncepta

Suština vrijednosti poreznog opterećenja u odnosu na pojedinog poreznog obveznika definirana je regulatornim dokumentom. Ovo je Naredba Federalne porezne službe Ruske Federacije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06/333@, koji razmatra koncept ukupnog poreznog opterećenja, izračunatog kao udio svih poreza koji se plaćaju u knjigovodstvenoj vrijednosti (bez PDV-a) u iznosu prihoda. Također sadrži formulu i upute kako izračunati porezno opterećenje.

Uloga proučavanog parametra opterećenja može se ukratko istaknuti u sljedećim aspektima:

• Za državu - u svrhu planiranja i razvoja porezne politike kako u regijama tako iu cijeloj zemlji. Promjenom sastava poreza i njihovih vrsta, promjenom stopa i olakšica, država utvrđuje moguće prihvatljive razine pritiska na poslovanje i tvrtke. Osim toga, ovaj pokazatelj na makro razini neophodan je za predviđanje proračunskih prihoda, razvoja poreznih prihoda u cijeloj zemlji.
• Izračun ovog parametra na državnoj razini pomaže u usporedbi sa sličnim parametrima u drugim zemljama i pravim odgovarajućim prilagodbama u području porezne politike.
• Ovaj pokazatelj također utječe na formiranje socijalne politike u zemlji.

Formula za izračun

Za utvrđivanje potrebnog balansa, uzimajući u obzir interese svake od strana, potrebno je saznati kako treba izračunati porezno opterećenje poduzeća i koji će pokazatelji biti optimalni za strategiju porezne politike države.

Prema mnogim autorima, najpotpuniji pokazatelj poreznog opterećenja mogao bi biti omjer apsolutnog poreznog opterećenja i dodane vrijednosti. Jednu od takvih opcija izračuna u svom radu daje Sukhetsky S. P. To također pokazuje odnosporezno opterećenje i investicijska komponenta dodane vrijednosti.

Zamislimo formulu i upute jasnije:

NN=N 100 / NB, gdje je HH porezno opterećenje, %

NB – porezna osnovica, tr., N – iznos poreza, tr.

Dalje, detaljnije razmotrite porezno opterećenje PDV-a i poreza na dohodak.

PDV porezno opterećenje

Glavni predmeti oporezivanja za ovu vrstu poreza su sljedeće kategorije:

• prodaja usluga i radova;
• CMP;
• uvoz robe u zemlju.

U skladu s važećim Poreznim zakonom, stope PDV-a regulirane su na sljedeći način:

• za izvoznike – 0%;
• za glavni dio prehrambenih proizvoda - 10%;
• za glavni dio predmeta oporezivanja - 18%.

Prilikom izračunavanja porezne osnovice za PDV koriste pogodnosti koje su utvrđene u Poreznom zakonu Ruske Federacije.

Razmotrimo detaljnije formulu za izračun poreznog opterećenja PDV-a.

Jedna stvar koju treba imati na umu je da se porezna osnovica za PDV može izračunati na dva načina.

U prvoj metodi porezna osnovica je domaće tržište prema formuli:

NNnds=Nnds100 / NBrf, gdje NNnds - porezno opterećenje PDV-om; Nnds - iznos NDM dospjelih za plaćanje u skladu s redkom 040 odjeljka 1. deklaracije; NBRF je porezna osnovica izračunata prema podacima iz odjeljka 3. deklaracije za rusko tržište.

Porezna osnovica za rusko tržište utvrđuje se kao rezultat dodavanja redaka 010-070 stupca 3, gdje su sažeti:

• osnova za prodaju robe po svim cijenama;
• prodaja poduzeća kao kompleksa imovine;
• CMP;
• Primljeni predujmovi.

U drugoj metodi porezna osnovica se utvrđuje kao zbroj vrijednosti za domaće i strano tržište prema formuli:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), gdje NNnds - porezno opterećenje PDV-om; Nnds - iznos NDM dospjelih za plaćanje u skladu s redkom 040 odjeljka I deklaracije; NBRF - porezna osnovica se utvrđuje prema odjeljku III deklaracije za rusko tržište; NBexp - porezna osnovica, utvrđena zbrojem redaka 020 IV odjeljak. izvozna deklaracija.

Dajmo primjer izračunavanja indikatora.

Rostra LLC nalazi se na OSNO. U I kvartu U 2017. godini izvršila je sljedeće operacije.

22. siječnja isporučena je roba u vrijednosti od 112.000 rubalja, uključujući PDV - 17.084,75 rubalja. Plaćanje je primljeno još u prosincu 2016. prilikom izdavanja avansnog računa i plaćanja poreza.

4. veljače uzet je predujam od 50% na buduću isporuku u iznosu od 40.000 rubalja kada je ispostavljen avansni račun. Pošiljka je izvršena u iznosu od 80.000 rubalja, uključujući PDV - 12.203,39 rubalja. Datum isporuke - 24. veljače, stanje je prebačeno u ožujku.

Dana 9. ožujka usluge su pružene po cijeni od 100.000 rubalja, uključujući PDV - 15.254,20 rubalja. S dobavljačem je potpisan akt, ispostavljen račun. Plaćanje je prošlo u travnju.

U 1. kvartalu OOORostra je platila robu u iznosu od 65.800 rubalja, uključujući PDV - 10.037,29 rubalja, kao i iznos bez PDV-a u iznosu od 42.560 rubalja.

Odredite poreznu osnovicu za porez na dohodak:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Troškovi tvrtke:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Porez na dohodak:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

porezna osnovica PDV-a:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Iznos PDV-a koji treba odbiti:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

PDV se plaća:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Pokazatelj poreznog opterećenja (na porez na dohodak i PDV zajedno):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Teret poreza na dohodak

Kako se izračunava teret poreza na dohodak, razmislite o korištenju formule u nastavku.

Formula se može predstaviti na sljedeći način:

NNinc=(Ninc100) / D, gdje je NNprib porezno opterećenje dobiti, %; Nprib - porez na dohodak prije prijave, tr; D - ukupan iznos prihoda naveden u prijavi, t.r.

Imenitelj ove formule često označava prihode od prodaje i druge prihode, uključujući kamate.

Razmotrimo koji su glavni čimbenici koji utječu na ovaj pokazatelj. Među njima možete odrediti:

• Iznos izračunatogporez, odnosno njegovu stopu. Obično je ta vrijednost 20%, ali postoje iznimke kada se stopa smanjuje u skladu s čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije. Sukladno tome, što je manji iznos poreza, manji je porezni teret na dobit.
• Prihod od prodaje, naveden u izjavi. Što je veći prihod u prijavi, manji je teret.
• Iznos troškova prodaje. Što je veća potrošnja, manji je porez.
• Prisutnost gubitaka iz prethodnih godina kada se oni uzmu u obzir umanjuje poreznu osnovicu, što znači da se sam porez svodi na nulu.
• Porezni krediti smanjuju iznos poreza.

Razmotrimo izračun poreza na dohodak na konkretnom primjeru.

Pretpostavimo da je prihod od prodaje robe (bez PDV-a) iznosio 112.643.080 rubalja, ostali prihodi - 41.006 rubalja.

Izravni troškovi tvrtke iznosili su 76.303.701 RUB, neizravni troškovi – 34.197.987 RUB

Ukupni troškovi: 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

Ostali troškovi iznosili su 115.953 RUB

Osnovica poreza na dohodak bila je:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubalja

Iznos izračunatog poreza:

2,066,44520/100=RUB 413,289

Iznos akumuliranih predujmova – 183.813 RUB

Iznos poreza na dohodak koji se plaća:

413 289 – 183 813=229 476 RUB

Porezno opterećenje u pojednostavljenom poreznom sustavu

Razmotrimo detaljnije formulu za izračun poreznog opterećenja prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

U tu svrhu može se primijeniti formula:

NNusn=Nusn100/ D usn, gdje je NNusn porezno opterećenje prema pojednostavljenom poreznom sustavu, %; Nusn - USN-porez prema deklaraciji, tj.

Dusn - prihod prema USN deklaraciji, t.r.

Navedimo konkretan primjer poreznog opterećenja prema formuli izračuna za pojednostavljeni porezni sustav.

Tablica prikazuje prihode i rashode korištene za izračun oporezive osnovice u XXX LLC. Prihodi i rashodi se odnose na prodaju ugostiteljskih usluga.

Analiza dinamike prihoda i rashoda odražava godišnji rast pokazatelja u gotovo svim sastavnim elementima.

Analiza prihoda i rashoda na usluge LLC "XXX" za 2014-2016, tisuća rubalja. prikazano u donjoj tablici.

Naziv indikatora	2014	2015	2016	Apsolutno odstupanje	Relativno odstupanje, %
Prihod
Prihod od pružanja usluga	6534	7181	8819	2285	135, 0
Troškovi
Najam i održavanje osnovnih sredstava	1983	2605	3389	1406	170, 9
Plaća	2478	2672	3003	525	121, 2
Obvezne premije	581	655	750	169	129, 1
Popravi OS objekte	174	14	126	-48	72, 4
Ostali porezi i naknade	143	115	115	-28	80, 4
Ostali troškovi	122	87	215	93	176, 2
Ukupni troškovi	5481	6148	7598	2117	138, 6
Zarada od pružanja usluga	1053	1033	1221	168	116, 0

U cjelini rashodi su pokazali trend rasta u iznosu od 2117 tisuća rubalja, njihov rast iznosio je 138,6%. Konkretno, usporedba prihoda i rashoda za usluge pokazuje da su se prihodi od pružanja usluga u 2016. godini povećali u odnosu na2014. za 2285 tisuća rubalja, njegov rast je bio 135%.

Glavni razlog povećanja pokazatelja je povećanje cijena utrošenog materijala i usluga, te kao rezultat toga povećanje vlastitih cijena radi pokrića troškova. Zbog činjenice da je iznos troškova manji od primljenog prihoda za 7,4%, LLC je ostvarilo dobit od 168 tisuća rubalja. više u 2016. nego u 2014.

Razmotrimo dinamiku obračunanog poreza na XXX LLC za razdoblje od 2014. do 2016. prema donjoj tablici.

Pokazatelji	Iznos, tr.				Relativno odstupanje, %
	2014	2015	2016	Apsolutno odstupanje, tr.
Primljeni prihod isključena aktivnost	6534	7181	8819	2285	135, 0
Obračunati porez po stopi od 6%	392	431	529	137	134, 9
Doprinosi za mirovinsko osiguranje, socijalna i medicinska osiguranje	581	655	750	169	129, 1
Bolovanje	27	35	38	11	140, 7
Ukupne premije na mirovinu, socijalna i medicinska osiguranje i bolovanje	608	690	788	180	129, 6
Iznos smanjenja poreza (50%)	196	216	265	69	135, 2
Porez koji se plaća u proračun (negativno novčani tok plaćanja u proračun)	196	216	265	69	135, 2
Negativan novčani tok na plaćanja u izvanproračunska sredstva	581	655	750	169	129, 1

Dakle, XXX LLC tijekom promatranog razdoblja moglo bi se upisati u kredit za smanjenje iznosa jedinstvenog poreza ne cijeli iznos premija osiguranja za mirovinsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, već samo 50% iznosa obračunanog poreza u proračun. Razmotrimo primjer izračuna poreznog opterećenja prema metodologiji Ministarstva financija Ruske Federacije. Porezni teret na prihod XXX LLC bio je:

u 2014. (196+581) /6534=0,12 rubalja/rublja, u 2015. (655+216) / 7181=0,12 rubalja/rublja, u 2016. (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Iz izračuna vidimo da porezno opterećenje ovisi o visini dohotka i visini poreza i obračunatih premija osiguranja.

Porezno opterećenje za opći porezni sustav

Kako se obračunava porezno opterećenje za OSNO raspravlja se u nastavku pomoću formule:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, gdje NNono – porezno opterećenje na osnovni porez, %; Nnds - iznos PDV-a koji se plaća prema prijavi, tr.; Np - iznos poreza na dohodak na prijavi, tr; B - prihod iz računa dobiti i gubitka (bez PDV-a), tr.

Prihvatljiva razina

Prilikom obračuna poreznog opterećenja porezni obveznik treba imati na umu sljedeće točke:

• potrebno je odrediti ovaj pokazatelj i usporediti ga s podacima za prethodna razdoblja;
• prilikom izračunavanja pokazatelja, treba imati na umu da je nizak pokazatelj za proizvodna poduzeća vrijednost od 3%;
• treba provjeriti stopu odbitka PDV-a jer ne bi trebala biti viša od 89%.

Ukoliko postoje značajna odstupanja od ovih brojki u smjeru koji je nepovoljan za poreznog obveznika, potrebno je pripremiti dokumentaciju kojom se opravdava činjenica niskog poreznog opterećenja. Na primjer:

• nevažeći kod aktivnosti;
• problemi s prodajom proizvoda;
• rastući troškovi zbog rastućih cijena dobavljača;
• ulaganje;
• čarape;
• izvozne operacije.

Zaključci

Porezno opterećenje, formula za izračunkoji je prikazan u članku, nužan je element u određivanju visine troškova poduzeća ispred proračuna. Najčešće korištena vrijednost je postotak, koji osigurava usporedivost vrijednosti u financijskom predviđanju. Rezultati analize ovog pokazatelja potrebni su u sljedećim slučajevima:

• dobivanje informacija o troškovima tvrtke za ispunjavanje proračunskih obveza;
• otkrivanje nepovoljnih trendova u fluktuacijama ovog parametra;
• izgradnja faza kontrolnih postupaka.

Općenito gledano, proučavanje ovog parametra treba postati obvezan postupak za samo poduzeće, kao i redovito obavljana funkcija inspekcije. Dobiveni rezultati čine osnovu za formiranje radnih baza podataka, identifikaciju sumnjivih tvrtki i provjeru.