Knjiženje u osnovna sredstva. Osnovna knjigovodstvena knjiženja za dugotrajnu imovinu

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2023-12-17 10:29

Nekratkotrajna imovina poduzeća igra važnu ulogu u proizvodnom ciklusu, povezana je s logističkim procesima, trgovinom, pružanjem usluga i mnogim vrstama poslova. Ova vrsta imovine omogućuje organizaciji da ostvaruje prihod, ali za to je potrebno pažljivo analizirati sastav, strukturu, trošak svakog objekta. Stalno praćenje provodi se na temelju računovodstvenih podataka, koji moraju biti pouzdani i točni. Glavna knjiženja za dugotrajnu imovinu su tipična, međutim, tijekom rada se mogu pojaviti nenormalne situacije.

osnovna imovina

Imovina organizacije ima drugačiji ciklus obrtaja, odnosno proces prijenosa svoje vrijednosti u cijenu proizvedenih proizvoda. Dugotrajna dugotrajna imovina klasificirana je kao niskolikvidna, karakterizirana je posljedeći pokazatelji:

1. Visoka početna cijena.
2. Sudjelovanje u nekoliko proizvodnih ciklusa uz zadržavanje početnog fizičkog oblika.
3. Korak po korak prijenos cijene na trošak proizvodnje uz pomoć plaćanja amortizacije.

Knjigovodstveni unos za dugotrajnu imovinu mora biti ispravno sastavljen, uzimajući u obzir vrstu sredstva, njegov vijek trajanja, svrhu uporabe. Za računovodstvo se za obračun amortizacije koriste aktivni računi 08, 01 i pasivni 02. Dugotrajna sredstva podijeljena su u sljedeće skupine: građevine, strojevi, računala, oprema, stoka, vozila, zasadi (trajnice), zgrade, alati. Upis za dugotrajnu imovinu koju je sastavio računovođa nužno sadrži ukupnu vrijednost. Istodobno, imovina ima nekoliko vrijednosti: početnu, preostalu i zamjensku. Sve poslovne transakcije (kretnje) sredstva prati odgovarajući upis u računovodstvenim registrima, odnosno sastavlja se odgovarajuća korespondencija. Dugotrajna imovina prikazana je u aktivnom dijelu bilance, odjeljak br. 1.

Amortizacija

Svaki objekt dugotrajne imovine, uključujući i one na konzervaciji, ima maksimalni vijek trajanja, koji ovisi o namjeni, uvjetima korištenja i skupini sredstava. U procesu funkcioniranja svaka jedinica je podložna trošenju, koje može biti moralno (zastarjelo) ili fizičko (potpuno iscrpljivanje resursa, demontaža, uništenje). Amortizacijadugotrajna imovina (knjiženja na kontu 02) počinje se obračunavati od trenutka evidentiranja na mjesečnoj razini, u jednakim (linearnim rasporedom) udjelima tijekom cijelog razdoblja poslovanja. Izračunava se kao postotak izvorne (cijena + troškovi dorade ili podaci o revalorizaciji) vrijednosti objekta, uzimajući u obzir razdoblje rada. Amortizacija se knjiži na pasivnom računu broj 02 i tereti troškove odjela u kojem se jedinica koristi. Obračunata amortizacija osnovnih sredstava, knjiženja se odražavaju u sljedećim unosima u računovodstvenim registrima: D^t 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; K^t02 Amortizacija stalnih sredstava obračunava se za objekte koji se koriste u glavnoj, pomoćnoj, dodatnoj proizvodnji, iznajmljenim. Iznosi amortizacije akumulirani tijekom razdoblja rada oduzimaju se od početne cijene i daju preostalu cijenu po kojoj se objekt može prodati, otpisati, demontirati. Istovremeno, knjiženje na dugotrajna sredstva koja su predmet otuđenja: D^t 02; K^{t01/podračun.}

Dolazni

Dugotrajna proizvodna i opća poslovna imovina stječe se velikim ulaganjima, koja mogu biti vlastita, posuđena, ulaganja. Izvor prihoda može biti:

1. Kupujte od dobavljača.
2. Doprinos osnivača.
3. prijenos poklona.
4. Ustanova (gradnja).
5. Kupnja barterom.

Uz svaku operaciju prilažu se propisani dokumenti jedinstvenog oblika i vrši se odgovarajući knjigovodstveni unos (transakcija). Za dugotrajnu imovinu koja zahtijeva dodatnu doradu, ugradnju i pripremu za pogon, na temelju kalkulacija i referenci formira se početni trošak koji uključuje sve relevantne troškove. Prijenos dugotrajne imovine, transakcija i pripadajućih dokumenata obavlja se u skladu s ugovorom, po primitku novca na račun dobavljača ili prilikom ugradnje objekta.

Kupnja

U postupku stjecanja objekta dugotrajne imovine njegova vrijednost se iskazuje na računu 08 do puštanja u rad. Paralelno, registri odražavaju dug prema dobavljaču i porezne obveze koje proizlaze iz transakcije. Prilikom kupnje imovine bez dodatne izmjene i jednokratnog prijenosa u pogon, računovodstvo sastavlja sljedeću korespondenciju:

• D^t 08/s; K^{t 76 ili 60; za iznos duga prema drugoj ugovornoj strani i organizacijama koje su izvršile isporuku, pakiranje;}
• D^t 19/podračun; K^{t 60, 76; na vrijednost fakturiranog PDV-a;}
• D^t 01/podračun; K^{t 08/podračun; iznosom početnog troška po kojem je objekt registriran i prikazan u bilanci;}
• D^t 76, 60; K^{t 51, 71, 55, 52, 50; dug je plaćen u gotovini, bezgotovinskom, sa posebnog računa ili preko odgovorne (ovlaštene) osobe.}

Osnovna knjiženja na dugotrajna sredstva provode se paralelno s popunjavanjem dokumenata za knjiženje (inventarna kartica, akt o prihvaćanju).

Revizija

Mnogi objekti dugotrajne imovine (različite namjene) nisu samo skupi, već i dimenzija koje otežavaju njihov transport i pripremu za rad. U tom slučaju svi dodatni troškovi za dovršetak uključeni su u iznos početnog troška jedinice imovine. Istovremeno, proces njihove akumulacije odvija se na računu 08 u korespondenciji s računima za namirenje. Radove na montaži, montaži i pripremni ciklus može izvršiti organizacija kupca samostalno, u pomoćnim radionicama, pri čemu će se odgovarajući troškovi prikazati u računima proizvodnje. Ovaj proces će također povećati zaostale plaće zaposlenika poduzeća uključenih u njega, te transfere u relevantne fondove (socijalno osiguranje, mirovinsko). Prijem dugotrajne imovine, knjiženja:

• D^t 08/s.; K^{t 76, 60 kupnja;}
• D^t 19; K^{t sch. br. 60 ili 76 za vrijednost fakturiranog PDV-a;}
• D^t 08/s; K^{t 23, 29, 25, 20 troškovi instalacije i modifikacije kupljenog objekta;}
• D^t 08/s.; K^{t 70 (69, 68), 10/podračun, obračunati zaposlenicima s/pl, porezi, materijal utrošen na pripremu OPF-a;}
• D^t 08/s.; K^{t 68; za radove izvedene u ugovorima o izvođačima (vlastita sredstva) PDV.}

Ili:

• D^t 08/s.; K^{t sch. 76, 60 troškovi instalacije koje osiguravaju treće strane povećavaju cijenu objekta;}
• D^t 01/podračun; K^{t №08/podračun kapitalizirani objekt dugotrajne imovine po izvornom trošku. Plaćanje dobavljačima vrši se na teret bezgotovinskog ili gotovinskog, pri samostalnom dovršavanju, troškovi su uključeni u trošak proizvedenih proizvoda srazmjerno određenom pokazatelju.}

Besplatan prijenos, doprinos Kaznenom zakonu

Kada se određena jedinica OPF-a dobije od osnivača tvrtke ili donacijom, potrebno je procijeniti objekt. Da biste odredili trošak, bolje je uključiti neovisnog stručnjaka, jer ako se prekorači 5-struka minimalna plaća, besplatni prijenos može biti poništen. U oba slučaja, sredstvo može zahtijevati doradu ili instalaciju, u kojem se slučaju tipične transakcije bilježe sljedećim redoslijedom:

1. Donacija (primanje) dugotrajne imovine, transakcije:

• D^t 08/s.; K^{t 98/2 procijenjena vrijednost OF objekta;}
• D^t 01/podračun; K^{t08/str.; kapitalna imovina je kreditirana. Trošak registrirane imovine uključuje sve troškove pripreme za rad.}

2. Od osnivača dugotrajna imovina dolazi kao doprinos u ovlašteni (repozitorij) fond poduzeća. Njihova cijena u početnoj fazi utvrđuje se kao trošak + rad na dovozu objekta. Prijem dugotrajne imovine, knjiženja:

• D^t 08/s.; K^{t 75 preuzeto od osnivača;}
• D^t 08/s.; K^{t sch. br. 76, 60 instalacija, instalacija, modifikacija od strane trećih strana;}
• D^t 19; K^{t 60 ili 76; PDV;}
• D^t 01/podračun; K^{t br. 08/knjiženje podračuna OS objekta. Proces dovođenja sredstva u radno stanje mogu provesti vlastite službe podrške.}

Odlaganje

Sastav i struktura glavnih proizvodnih sredstava trebaju odgovarati proizvodnim potrebama poduzeća. Prilikom analize povrata imovine identificiraju se objekti koji su dugo mirni ili su u stanju konzervacije. Organizacija može prodati, otpisati, demontirati takve dijelove opreme ili, prema ugovoru o zamjeni, prenijeti dugotrajno sredstvo. Knjiženje u tim slučajevima treba odražavati financijski rezultat od prijenosa sredstva. Preduvjet za sve procese je utvrđivanje preostale vrijednosti jedinice dugotrajne imovine. Za njegov obračun koristi se iznos amortizacije akumuliran tijekom razdoblja rada, koji se odražava u Kt računa br. 02. Glavne transakcije za dugotrajnu imovinu pripremljenu za otuđenje uključuju amortizaciju i zatvaranje računa za određeni dio opreme, vozila, itd.

Provedba

Proces prodaje glavne dugotrajne imovine popraćen je popunjavanjem relevantnih računovodstvenih registara. Prije svega, sastavlja se ugovor koji odražava trošak (dogovorenu cijenu) prodane jediniceOPF. Zatim računovodstvo izrađuje inventurnu karticu na temelju koje se otpisuje dugotrajna imovina.

Unosi moraju odražavati činjenicu raspolaganja, akt prijenosa (jedinstveni oblik) predmeta sastavlja se uzimajući u obzir ugovornu vrijednost. Realizacija (raspolaganje) dugotrajne imovine, knjiženja:

• D^t 76, 62, 79; K^{t 91/1 fakturirano kupcu imovine;}
• D^t 01/podračun računa za otuđenje; K^{t 01/podračun početni trošak objekta je otpisan;}
• D^t 02/analitički račun; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; amortizacija osnovnih sredstava, unos se vrši za svaku računovodstvenu jedinicu posebno;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; otpisana (utvrđena) preostala vrijednost jedinice imovine;}
• D^t 83; K^{t 84; revalorizacija (revalorizacija) dugotrajne imovine se otpisuje;}
• D^t 91/2; K^{t 23, 25, 29, 70, 69, 10; troškovi pripreme objekta za implementaciju;}
• D^t 91/2; K^{t 68/podračun; PDV;}
• D^t 51, 55, 50, 52 (kod obračuna u stranoj valuti); K^{t 62, 76; primio sredstva od kupca imovine.}

prijenos

U slučaju besplatnog prijenosa imovine na podružnicu ili zajedničkim dogovorom društava, upisi se vrše na isti način. Iznimka je činjenica izdavanja računa i kreditiranja sredstava od kupca, budući da u ovom slučaju ne postoji takva strana u ugovoru. Postupak utvrđivanja troška na krajurazdoblje rada i otpis amortizacije standardno je za sva otuđenja dugotrajne imovine. Inventarna kartica objekta je zatvorena, odgovarajući analitički konto se likvidira u računovodstvu.

Debit

Drvotrajna imovina se tijekom rada istroši, odnosno izgubi dio svojih tehničkih karakteristika ili zastari. U tom slučaju je dio opreme ili transporta teško prodati, pa ga poduzeća najčešće otpisuju iz bilance ili šalju na demontažu. Prilikom demontaže dijela objekta rezervni dijelovi moraju se vrednovati i kapitalizirati kao dio obrtne imovine (konto 10/podračun). Računovodstvo sastavlja akt na temelju kojeg se dugotrajno sredstvo otpisuje. Objave se odražavaju u slijedu:

• D^t 01/podračun računa za otuđenje; K^{t 01/podračun; otpisan (početni) trošak;}
• D^t 02/analitički račun; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; otpisana obračunata amortizacija;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podračun računa za otuđenje; po preostaloj vrijednosti;}
• D^t 83; K^{t 84; revalorizacija;}
• D^t 91/2; K^{t 26, 29, 70, 69, 10; troškovi demontaže;}
• D^t 12, 10/podračun; K^{t 91/1; rezervni dijelovi, potrošni materijal, potrošni materijal i rezervni dijelovi primljeni tijekom demontaže BPF jedinice.}

Jedinica proizvodne imovine se otpisuje u slučaju njenog gubitka. To se može dogoditi krivnjom odgovorne osobe, kao posljedica elementarne nepogode. Akokrivac je poznat, naknada štete koju procijene nadležne osobe vrši se na njegov trošak na vrijeme ili u fazama, u ugovorenom roku. U slučaju potpunog ili djelomičnog uništenja objekta dugotrajne imovine kao posljedica nepremostivih (više sile) okolnosti, tvrtka vlasnik može zahtijevati isplatu osiguranja ako postoji ugovor o naknadi štete. Računovodstvo, koristeći standardne operacije, sastavlja otuđenje dugotrajne imovine. Knjiženja koja se vrše kasnije ovise o izvoru naknade. Za naknadu od osiguranja:

• D^t 76/podračun; K^{t 01/podračun; odražava vrijednost osigurane imovine;}
• D^t 55, 51, 52, 50; K^{t 76/podračun; primljene uplate osiguranja;}
• D^t 99; K^{t 76/1; nenadoknadivi troškovi se otpisuju. Kada se gubitak pripisuje krivoj osobi, računovodstveni knjiženja se vrše prema relevantnim registrima:}
• D^t 94; K^{t 01/podračun; reflektira se nedostatak, oštećenje OF objekta;}
• D^t 73/podračun; K^{t 94; troškovi koji se terete krivcu;}
• D^t 50, 70, 51; K^{t 73/podračun; nadoknada troškova u gotovini, na tekući račun ili otplata duga na teret plaća.}

Automatizacija

Tipična su knjiženja za računovodstvo kretanja dugotrajne imovine. U uvjetima automatizacije svih vrsta računovodstva zbog instalacije i konfiguracije odgovarajućeg softvera, zadatak računovođe je uvelike pojednostavljen. Smanjuje se protok dokumenata i povećava učinkovitost analize. Unos podataka vrši se ispunjavanjem programa odgovarajućeg dokumenta, što omogućuje automatsko popunjavanje svih međuovisnih računovodstvenih registara za određeni objekt. Vrijeme upisa akata, inventarnih kartica, analitičkih prijepisa značajno je smanjeno. Proces korespondencije između računa (računovodstvenih unosa) je automatiziran. Osnovna imovina, obrtna sredstva, kapital, zajmovi obračunavaju se u skladu s programskim postavkama, na temelju ulaznih podataka i postojećih zakona.