PDV pravilo "5 posto": primjer izračuna kada se primjenjuje. Odvojeno računovodstvo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Zadnja promjena: 2024-01-02 13:56

Ako organizacija istovremeno obavlja transakcije koje su oporezive i neoporezive PDV-om, dužna je voditi odvojeno računovodstvo za iznose poreza. To je predviđeno čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije. Naknade na oporezive transakcije se odbijaju. U drugačijoj situaciji potrebno je sastaviti razmjere za svako porezno razdoblje prema količinama otpremljene robe. Posebno za te namjene razvijeno je pravilo "5 posto" za PDV. Primjer izračuna iznosa poreza u različitim situacijama bit će detaljno razmotren u nastavku.

Essence

Trgovačke organizacije često moraju kombinirati opći porezni režim s jednim porezom. Prisutnost izvoznih poslova također je osnova za odvojeno računovodstvo. Razlog je taj što se pri izvozu PDV odbija posljednjeg dana u mjesecu kada su dostavljeni dokumenti koji potvrđuju korištenje nulte stope za takav rad. Postupak obračuna poreza na ove transakcije određen je računovodstvenom politikom.

Pogledajmo pobliže kako takve organizacije provode zasebno obračunavanje PDV-a.

Podračuni na računu 19 koriste se za prikaz raspodjele iznosa poreza u BU. Distribucijaizvršeno u razdoblju u kojem je roba uzeta u obzir. Stoga se udio provodi prema usporedivim pokazateljima - trošak robe sa i bez PDV-a. Dvostruko računovodstvo se također provodi ako organizacija ima operacije koje se provode izvan Ruske Federacije.

Primjer 1

Razmotrimo standardnu situaciju. Tijekom tromjesečja tvrtka je isporučila proizvode u vrijednosti od 1,2 milijuna rubalja, uključujući oporezive stavke - 0,9 milijuna rubalja. Iznos poreza koji su predstavili dobavljači je 100 tisuća rubalja. Budući da je trošak robe, koja ne podliježe oporezivanju, 250 tisuća rubalja, koeficijent izračuna je 0,75. Dakle, ne 100 tisuća rubalja, već samo 75 tisuća rubalja može se uzeti kao odbitak. (100 0, 75). I samo 25% može se uzeti u obzir u cijeni kupljene robe: 1, 2 _{0, 25=0,3 milijuna rubalja}

Izračuni

Kako dodijeliti ulazni PDV? Poduzeće može imati upisanu stalnu imovinu i nematerijalnu imovinu u prvom mjesecu tromjesečja. U takvim slučajevima, razmjeri se određuju na temelju udjela troška otpremljene robe proizvedene na novom stroju u ukupnom iznosu prodaje za mjesec u kojem je predmet uzet u obzir.

Troškovi usluga za davanje kredita i REPO transakcija izračunavaju se na temelju iznosa prihoda u obliku obračunate kamate. Iznimka je beskamatni zajam čiji je trošak jednak nuli. Takve operacije ne utječu na udio

Pri izračunu Centralne banke izračunava se razlika između prodajne cijene i troškova nabave. Istovremeno, transakcije bez PDV-a takođertreba biti uključen u cijenu rada.

Primjer 2

Tijekom tromjesečja tvrtka je prodala robu u vrijednosti od 2 milijuna rubalja, uključujući 1.750 tisuća rubalja. oporeziv i 250 tisuća rubalja. nije oporeziv. Dobavljači su poslali 180 tisuća rubalja za odbitak

Koeficijent za naknadne izračune je 0,875. Od kupljene robe možete uzeti: 180 _{0, 875=157,5 tisuća rubalja. Preostalih 22,5 tisuća rubalja. treba se odraziti na trošak robe.}

5% pravilo

Za ona razdoblja kada je udio troškova neoporezivog poslovanja manji od 5% ukupnog iznosa troškova, društvo ne smije voditi posebno računovodstvo. Postupak za izračun ukupnog iznosa troškova pri izračunu barijere nije utvrđen zakonom. Poduzeće može razviti vlastitu zdravu metodologiju i popraviti je u računovodstvenoj politici.

Pri izračunu udjela uzimaju se u obzir sve prodaje bez PDV-a: transakcije bez poreza, imputirana prodaja, troškovi transakcija izvan Ruske Federacije. Što se tiče prve skupine, u obzir se uzimaju i izravni i opći troškovi poslovanja. Odnosno, trebate zbrojiti sve troškove, dodati PDV na opće troškove u odgovarajućem omjeru, a zatim dobiveni iznos podijeliti s iznosom troškova.

Pravilo PDV-a "5 posto", koje će se izračunati u nastavku, ne može se primijeniti na izvozne transakcije. To je predviđeno čl. 170 NK. Za takve transakcije stopa PDV-a iznosi 0%. To jest, ako:

• barijera nije dosegnuta;
• poduzeće ima izvozoperacije;

morate voditi zasebno obračunavanje PDV-a.

Primjer pravila 5 posto

Izravni troškovi poduzeća za oporezive transakcije u drugom tromjesečju iznosili su 15 milijuna rubalja, a za neoporezive - 750 tisuća rubalja. Opći poslovni troškovi - 3,5 milijuna rubalja. Računovodstvena politika predviđa raspodjelu troškova razmjerno prihodima, koji su u izvještajnom razdoblju iznosili 21 milijun rubalja, respektivno. i 970 tisuća rubalja.

Opći poslovni troškovi na neoporezive transakcije: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tisuća rubalja, ili 4,7%. Budući da ovaj iznos ne prelazi 5%, tvrtka može odbiti cijeli ulazni PDV za drugo tromjesečje.

Računovodstveni algoritam

Da biste razumjeli koju stopu PDV-a treba primijeniti na robu i kako odrediti iznos pretporeza, možete koristiti sljedeći slijed radnji:

1. Izračunajte iznos prikazanog PDV-a koji se može odbiti. Ako se kupljena dobra može izravno pripisati djelatnosti oslobođenoj od oporezivanja, tada je PDV uključen u njen trošak. U drugim slučajevima, iznos poreza se odbija.

2. U sljedećoj fazi trebate primijeniti pravilo "5 posto" za PDV, čiji je primjer obračuna predstavljen ranije. Prvo se utvrđuje iznos troškova za neoporezive transakcije, zatim se izračunavaju ukupni troškovi i primjenjuje formula:

% sirovo opera.=(ne/ukupno) x 100%.

Ako rezultirajući omjer premašuje 5%, potrebno je provesti odvojeno obračunavanje iznosa.

3. Izračunavaju se iznosi poreza sa i bez PDV-a, zatim se zbrajaju i utvrđuje omjer:

% izrač.=(Količina površine / ukupni iznos)100%.

Dalje, utvrđuje se PDV na DOS:

Porez=naplaćen PDV% izračunato

4. Granični trošak se izračunava:

ograničenje PDV-a=PDV prikazan - odbitni PDV

ili

Trošak=(Količina isporučene, ali neoporezive robe/ukupni volumen prodaje) 100%.

Sudska praksa

Puno tumačenje "ukupnih troškova" u Poreznom zakonu nije prikazano. Na temelju definicija u ekonomskim rječnicima ovaj se pojam može shvatiti kao ukupan iznos troškova proizvodnje dobara koje ima sam porezni obveznik. Iz Ministarstva financija pojašnjavaju da se pri izračunu ove vrijednosti uzimaju u obzir izravni i opći troškovi poslovanja.

Sudska praksa također ne dopušta donošenje nedvosmislenog zaključka kada je potrebno voditi odvojeno obračunavanje PDV-a. Pravilo od 5 posto, o čijem je primjeru izračuna ranije raspravljano, odnosi se isključivo na proizvodna poduzeća. Prema riječima sudaca, trgovačka društva ne mogu voditi zasebno porezno računovodstvo.

Još više pitanja izazivaju operacije s vrijednosnim papirima. Konkretno, neki suci, pozivajući se na čl. 170. Poreznog zakona navodi da se kod prodaje takve imovine može koristiti pravilo 5%. Istodobno, trošak kupnje vrijednosnih papira ne utječe na udio. Odnosno, gotovo uvijek će iznos troškova biti manji od 5%, a platitelj će biti oslobođen obvezenastavite dvostruko brojati.

U drugim sudskim odlukama spominje se PBU 19/02, koji kaže da su sve operacije s vrijednosnim papirima u NU i BU financijska ulaganja. Osim toga, organizacije nemaju troškove povezane s formiranjem troška takve imovine. Odnosno, prihod od takvog poslovanja oslobođen je oporezivanja. Stoga organizacija mora prikazati PDV u cijelosti za odbitak.

Transakcije prodaje udjela pravne osobe u Kaznenom zakonu druge organizacije ne podliježu PDV-u. Stoga se u takvim slučajevima uvijek drži dvostruko računanje.

Primjer 3

Prije davanja sredstava kao kolaterala, tvrtka je angažirala revizore da provjere financijsko stanje zajmoprimca. Trošak usluga tvrtke iznosio je 118 tisuća rubalja. PDV uključen. Iznos kredita je 1 milijun rubalja. Trošak financijskih ulaganja utvrđuje se na temelju računovodstvene politike vjerovnika. Ako ne predviđa korištenje pravila od 5%, tada bi PDV za usluge revizora trebao biti uključen u trošak financijskog ulaganja. U tom slučaju bit će potrebno rasporediti opće poslovne troškove. Ako postoji rezervacija, svi iznosi se odbijaju.

Pitanje obračuna ulaznog PDV-a u transakcijama s dužničkim vrijednosnim papirima ostaje otvoreno. Rizično je koristiti povlaštenu shemu u odnosu na transakcije s mjenicama. Federalna porezna služba će najvjerojatnije osporiti takve operacije, a onda ćete morati dokazati svoj slučaj na sudu.

Računovodstvo

Iz navedenog možemo izvući sljedeći zaključak: bolje je odrediti način obračuna troškova i navesti ga u računovodstvenoj politici. U tom slučaju morate zapisati cijeli popistroškovi koji se odnose na transakcije oslobođene poreza i kako se izračunavaju:

• dodijelite mjesto u državi za odgovornog djelatnika;
• propisati postupak obračuna vremena za obračune;
• odredite princip raspodjele iznosa najamnine, režija za takve operacije (na primjer, proporcionalno).

Za prikupljanje informacija o troškovima koji nisu povezani s proizvodnjom koristi se račun 26. Može odražavati upravljanje, opće troškove, amortizaciju, najam, troškove informacija, revizije, konzultantske usluge.

PDV ili UTII za pojedinačne poduzetnike

Za početak, vrijedi napomenuti da poduzetnici koji su jednokratni porezni obveznici ne plaćaju PDV na transakcije koje su priznate kao oporezive. Istodobno, Porezni zakonik navodi da su organizacije koje obavljaju transakcije podložne PDV-u i UTII-ju dužne voditi dvostruko računovodstvo imovine, obveza i poslovanja. Za takve pojedinačne poduzetnike postupak obračuna PDV-a reguliran je poreznim zakonom. Također se navodi postupak za rad izvoznika koji se nalaze na UTII-u za pojedinačne poduzetnike.

Zasebno računovodstvo omogućuje vam da ispravno odredite iznos poreznog odbitka: u cijelosti ili proporcionalno. Kodeks kaže da postupak raspodjele takvih poslova mora biti propisan u računovodstvenoj politici organizacije. Navedeni omjer izračunava se na temelju vrijednosti prodanih neoporezivih dobara u ukupnom iznosu prodaje. Razmotrimo još jedan problem u kojem pravilo „5posto na PDV.

Primjer izračuna. Poduzeće koje se bavi trgovinom na veliko i malo (plaća PDV i UTII) mora voditi računovodstvo dvostrukog poreza. Čak i ako su radovi, oprema, nekretnine namijenjeni "imputiranim" djelatnostima, PDV na njih se ne odbija. Ako su primljene usluge, kupljeni objekti nekretnina, namijenjeni obavljanju transakcija podložnih PDV-u, tada se prikazani porez uzima u obzir u cijelosti. Ako će se kupljena oprema koristiti na "dvije fronte" odjednom, tada morate sastaviti omjer. Jedan dio poreza se odbija, a drugi dio uračunava u trošak robe.

Proporcija

Porezni broj specificira značajke računovodstva za omjer transakcija koje su izuzete od oporezivanja. Trošak usluga za davanje kredita, za REPO transakcije, uzima se u obzir u visini prihoda poreznog obveznika kamata. Pri izračunu vrijednosti dionica, obveznica i drugih vrijednosnih papira iznos prihoda izračunava se u obliku pozitivne razlike između prodajne cijene i troškova kupnje takve imovine. Ako je tržišna cijena ispod cijene, tada se rezultirajuća vrijednost neće uzeti u obzir.

Primjer

Tvornica proizvodi bicikle i invalidska kolica za invalide koji ne podliježu PDV-u. Računovođa odražava troškove proizvodnje na podračunima otvorenim na računu 20. Za prvo tromjesečje 2014. iznos troškova iznosio je 10 milijuna rubalja: 600 tisuća za invalidska kolica i 9,4 milijuna rubalja. - na biciklima. Osim toga, nastali su opći i opći troškovi proizvodnje u iznosu od 2 i 3 milijuna rubalja.odnosno.

Prvo pronađite omjer troškova:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ili 4%.

Računovođa ne smije voditi zasebne evidencije pretporeza i prikazati cijeli iznos za odbitak. Ali u povratu PDV-a morate navesti prihod i punu cijenu povlaštenih proizvoda.